林业上市公司生物资产处理解析.docVIP

通过前期阅读相关文献发现，林业类上市公司对其生物资产的会计处理大同小异，存在的问题也比较一致，所以本文并未大量选取研究对象，而是以其中三家四川升达林业产业股份有限公司、北京东方园林股份有限公司、福建省永安林业(集团)股份有限公司为代表研究对象，分别对升达林业近三年年报、东方园林2013年年报和永安林业2013年年报进行分析，旨在从横向和纵向两个角度分析持有林木资产的上市公司对生物资产的会计处理问题，并从中发现问题，予以归纳总结。 升达林业 生物资产信息披露 （1）公司生物资产全部是消耗性生物资产，消耗性生物资产主要系林业资产，且将生物资产归到流动资产的存货科目，会计信息披露位置也为存货项目，消耗性生物资产账面金额为229,659,372.77，占存货51.77%。 （2）截至2013年12月31日，本公司累计已购入经营林地24.2万亩，已办理林权证。期末尚有874.82万元的林木资产未办理林权证。 涉及以生物资产作为负债担保物：期末余额中，有19,342.24万元的消耗性生物资产为本公司的借款提供抵押担保。 生物资产的风险情况： 自然灾害及安全运营的风险（董事会报告） 公司为拥有大量的林木资产不排除今后发生诸如地震、气候变化异常、虫灾以及森林大火等自然灾害导致林木毁损，从而给公司的资产带来损失。 生物资产会计处理 一、消耗性生物资产内容和会计核算方法 根据《企业会计准则第5号－生物资产》和应用指南及其《企业会计准则讲解》，并结合本公司实际情况确定消耗性生物资产的会计核算方法。 ①消耗性生物资产的内容 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，本公司的消耗性生物资产主要为郁闭度达到0.7及以上的用材林（林木类消耗性生物资产）。 ②消耗性生物资产的会计核算方法 消耗性生物资产按历史成本计价 消耗性生物资产的初始计量 A、外购的消耗性生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。 主要会计核算： 购入达到郁闭成林的林木资产时，借记“消耗性生物资产－××林木资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 b、购入未达到郁闭成林的林木资产、林木或领用种子材料时，借记“农业生产成本－消耗性生物资产成本（××林木资产）”，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 c、消耗性生物资产达到郁闭成林前发生的必要支出，借记“农业生产成本－消耗性生物资产成本（××林木资产）”，贷记“银行存款”等科目。 消耗性生物资产（林木资产），达到郁闭成林前发生的共同费用（包括资本化利息），按品种按批次所占用的实际种植面积进行分摊。 d、消耗性生物资产（林木资产）达到郁闭成林时，借记“消耗性生物资产－××林木资产”，贷记“农业生产成本－消耗性生物资产成本（××林木资产）”科目。 e、消耗性生物资产（林木资产）达到郁闭成林后发生的管护费用等后续支出，借记“农业生产成本－消耗性生物资产成本（管护成本）”科目，贷记“银行存款”等科目。期末将本期发生的管护费用转入本期损益，借记“管理费用－管护成本”科目，贷记“农业生产成本－消耗性生物资产成本（管护成本）”科目。 f、取得天然起源的消耗性生物资产（林木资产），按名义金额，借记“消耗性生物资产－××林木资产”，贷记“营业外收入”科目。 g、林木类消耗性生物资产发生的借款费用，在林木资产郁闭成林前记入农业生产成本。 B、自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。其主要会计核算同购入未达到郁闭成林的林木资产。 消耗性生物资产的收获与处置 成本结转方法： 结转所采伐林木资产成本的方法为折耗率法，计算公式如下: 采伐的林木应摊销的林木资产价值=折耗率×所采伐林木的蓄积量折耗率＝林木资产总价值÷到采伐为止预计的总蓄积量 a、出售消耗性生物资产（林木资产），按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“消耗性生物资产”。已计提跌价准备的，同时结转跌价准备。 b、生产使用消耗性生物资产（林木资产），按林木资产面积确定应转入生产成本金额，借记“生产成本”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，同时结转跌价准备。 B、消耗性生物资产的减值： 当存在下列情形之一的，通常表明可变现净值或可收回金额已低于账面价值： 因遭受火灾、旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害，造成消耗性生物资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或生产，从而降低其产生经济利益的能力；因遭受病虫