第十一章生产循环审计精要.pptVIP

Roland Berger Strategy Consultants 审计学 第十二章 生产循环审计 第一节 生产与费用循环概述 一、主要凭证和记录 生产指令 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细表 二、涉及的主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 费用归集和成本核算 产成品入库 发出产成品 第二节 生产与费用循环的控制测试 一、生产与费用循环的内部控制 （一）生产循环的内部控制 实物流转程序控制 成本费用管理控制 成本费用会计控制 （二）费用循环的内部控制 有明确的费用开支范围和开支标准 有健全有效的费用预算控制制度 有健全的费用核准制度，严格费用的审批 对费用进行合理分类，分别开设明细账，及时进行核算 定期检查费用预算的执行情况 二、生产与费用循环的内部控制测试 1、检查存货的领用、验收、入库、发货是否有相关的批准手续 2、询问和观察存货的盘点过程 3、询问和观察存货的保管程序 4、检查记账凭证所附的原始凭证是否齐备。是否按顺序编号 5、检查已经发生的存货购进、领用、发出业务是否全部入账 6、抽样测试各费用项目的归集与分配和成本核算是否按照企业确定的成本核算流程和账务处理流程进行和算和账务处理 7、检查有关的记账凭证是否附有相关的原始凭证，是否有未附原始凭证的记账凭证 8、检查是否所有已经发生的耗费是否都已计入生产成本 9、抽样测试各种费用的归集和分配以及成本核算是否按规定执行 10、检查员工人事档案、工时卡 11、检查记录的工薪是否为实际发生 12、检查当期实际发生的工薪支出是否全部计入成本 13、抽样测试工资费用的归集和分配是否按照规定流程执行 14、询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，各职责的执行情况 第三节 存货成本审计 一、存货成本审计的目标 确定存货成本是否真实发生 确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准则规定 确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性 确定存货在财务报表上的披露是否恰当 二、存货成本的实质性测试 （一）直接材料成本的审计 一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业耗用直接材料的数量、计价和费用分配是否真实、合理 抽查产品成本计算单 检查直接材料耗用数量的真实性 分析同一产品前后各年度的直接材料成本 抽查材料发出及领用的原始凭证 检查材料成本差异计算、分配与会计处理的正确性 例11-1 （二）直接人工成本的审计 抽查产品成本计算单 分析前后各年度的直接人工成本 分析比较本年度各月份的人工费用发生额 抽查人工费用会计记录与会计处理 抽查人工成本差异的计算、分配与会计处理 （三）制造费用的审计 获取或编制制造费用汇总表 检查制造费用明细账 实施截至测试 检查制造费用的分配 检查标准制造费用的运用 例11-2 （四）营业成本的审计 营业成本=期初库存产品成本+本期入库产品成本-期末库存产品成本 对营业成本的实质性测试，应通过审阅营业收入明细账、产成品明细账等记录并核对有关原始凭证和记账凭证进行。 营业成本的实质性测试程序： 获取或编制营业成本明细表 编制生产成本及销售成本倒轧表 分析本年与上年以及本年各月营业成本 抽查销售成本结转的正确性 检查营业成本帐户中的重大调整事项 检查营业成本披露的恰当性 例11-3 三、对存货实施分析程序 简单比较法 比较前后各期及本年度各月存货余额及其构成和各个相关帐户，评价总体合理性 将存货余额、现有订单、预计的销售额评估存货滞销和跌价的可能性 判断是否计提了足额的存货跌价准备 检查关联方交易 比率分析法 存货周转率 衡量销售能力和存货是否积压的指标。 毛利率 反映盈利能力的指标 作业题： 注册会计师审查某企业2007年度利润表时。抽查12月份的成本资料发现：甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品和在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品平均完工程度按50%算，甲产品的成本计算资料如下： 要求： 1、指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本，月末在产品总成本，列出计算过程。 3、针对上述情况指出存在的问题及处理方法。 第四节 存货监盘 存货监盘的实质 监盘是观察、询问和实物检查的集合程序 监盘是为了合理保证：客户的存货计量方法能否产生正确的结果 不存在满意和替代程序来计量和观察期末存货 存货监盘程序： 制定计划前应该考虑的问题 进行盘点准备工作 实施盘点 进行抽点 总结盘点结果 制定计划前应该考虑的问题 监盘时间 期中盘点