第五章合并日后合并报表资料.ppt

第五章 控制权取得日后的合并会计报表 教学目的和要求：通过本章的教学，应理解企业长期股权投资的会计处理方法，掌握购买法和权益结合法. 本章重点：购买法与权益结合法 的基本原理及应用 本章难点：调整、抵销项目的处理，合并会计报表的编制 本章课时：8学时 长期股权投资的会计核算方法 合并会计报表的编制方法— 购买法 合并会计报表的编制方法— 权益结合法 ? 合并日后合并报表: 是指反映母子公司合并日后至会计期末（年末或半年末）期间整个集团公司的经营情况的报表. 即每年末母公司都要编制合并会计报表. 与上一章相比: （1）需要调整、抵销的项目较多. （2）需要编制合并报表多一些.包括： 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表. 注意的问题： 调整与抵销项目的处理. （1）母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵销； （2）子公司按其可供分配利润进行的利润分配需进行抵销； （3）关于少数股权需要调整； （4）合并价差的分配和抵销. 第一节 长期股权投资的 会计处理方法 一、长期股权投资比例对被投资方的决 策影响程度 1、股权投资比例占被投资方有表决权的50%以上 2、股权投资比例占被投资方有表决权的20—50% 3、股权投资比例占被投资方有表决权的20%以下 非同一控制下的企业合并： A公司于2009年1月1日，以货币资金1000万元以及一批库存商品、机器设备购入B公司70%的股权。库存商品的账面价值为90万元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为100万元，增值税销项税额为17万元；机器设备的原始价值为800万元（不含增值税），累计折旧为300万元，不含增值税的公允价值为600万元，增值税销项税额为102万元。此外，A公司还以货币资金支付审计、评估费2万元。购买日，B公司所有者权益的账面价值为2500万元，A公司与B公司不属于关联方。根据上述资料，编制A公司取得B公司的会计分录。 A公司初始投资成本 =1000+100+600+（17+102）+2=1821（万元） De:长期股权投资—投资成本 Cr：银行存款 主营业务收入 1000000 固定资产清理 6000000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1190000 De:主营业务成本 900000 Cr：库存商品 900000 De:固定资产清理 5000000 累计折旧 3000000 Cr：固定资产 8000000 De:固定资产清理 1000000 Cr：营业外收入 1000000 二、成本法（Cost Method） 根据我国新会计准则的规定,长期股权投资的会计处理方法包括: | | | | 0 20% 50% 100% 成本法 权益法 需要编制合并报表, 投资账户采用成本法 指母公司取得子公司股权时,按取得时实际支付的价款入账. 母公司一般不能调整其账面价值，取得的股利有两种处理方法： （1）属于投资期间的股利，作为投资收益处理. （2）不属于投资期间的股利，则冲减长期股权投资成本. 1、成本法的适用范围 子公司 非合营企业（非共同控制），且在 活跃市场中没有报价、公允价 值不能可靠计量 非联营企业（非重大影响），且在 活跃市场中没有报价、公允价 值本能可靠计量 2、计价、成本调整 （1）投资当年的利润或现金股利的处理 作为投资成本的收回。 （2）投资年度以后的利润或现金股利的 处理 确认投资收益或冲减初始投资成本 3、投资收益的确认 （1）被投资单位宣告发放利润或现金 股利 确认为当期投资收益（仅限于投资后产生的累积净利润的分配） （2）所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分