第十二章 审计报告资料.pptVIP

发表无法表示意见的特殊情况： 在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相关影响，以及可能对财务报表产生累计影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，应当发表无法表示意见。 四、非无保留意见审计报告基本内容的变化 1、保留意见和否定意见审计报告基本内容的变化： （1）增加说明段：在CPA的责任段之后、审计意见段之前增加一个段落，说明导致保留意见或否定意见的事项： 如果财务报表中存在与具体金额（包括定量披露）相关的重大错报，应当在该段落中说明并量化该错报的财务影响；如果无法量化财务影响，应当予以说明。 如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报，应当在该段落中解释该错报是如何发生的。 （2）修改注册会计师的责任段的最后一句话：……为发表非无保留意见提供了基础。 （3）意见段的变化： 保留意见：在意见段中使用“除……的影响外”等专业术语。 否定意见：说明由于前段所述事项的重大影响，财务报表没有在所有重大方面按照适用的编制基础编制，未能实现公允反映。 2、无法表示意见审计报告基本内容的变化： （1）修改引言段。 “我们接受委托，审计……报表以及财务报表附注。”（而不是“审计了”） （2）修改CPA的责任段。 “我们的责任是……发表审计意见。但由于……事项，我们无法获取充分适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。” （3）增加说明段。在CPA的责任段之后、审计意见段之前增加一个段落，说明无法获取审计证据的原因。 （4）修改意见段。 “由于……，我们无法获取充分适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们无法对财务报表发表审计意见。” 第五节　期后发现的事实 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及CPA在审计报告日后知悉的事实。具体包括三种情况： ①截至审计报告日发生的事项（A段期后事项） ②审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实（B） ③财务报表报出后知悉的事实（C） CPA对审计报告日前、后的期后事项责任不同： 在审计报告日后，CPA没有义务对财务报表实施任何审计程序。 在审计报告日前，CPA有责任主动实施审计程序或进行专门查询，以识别期后事项。 在审计报告日后，CPA没有责任实施审计程序或进行专门查询以识别期后事项，但如果知悉了某事实，应实施相关程序。 一、财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项（A） CPA要主动实施审计程序，查找期后事项，以确定是否需要在财务报表中调整或披露。 三、财务报表报出后知悉的事实（C） CPA应考虑是否需要修改财务报表。 1、如果管理层修改了财务报表，CPA应对有关修改实施审计程序，并出具新的审计报告，并在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，以提醒报表使用者注意报表附注中对修改原财务报表原因的说明，以及CPA出具的原审计报告。 2、如果拒绝修改财务报表，应采取措施防止报表使用者信赖该审计报告。 二、审计报告日后至财务报表报出日前知悉的期后事项（B） 如果CPA知悉了此类事实，应考虑是否需要修改财务报表。 1、如果管理层修改了财务报表，CPA应对有关修改实施审计程序，并出具新的审计报告（注意：报告日不应早于修改后财务报表的批准日，且应实施程序以识别新旧报告日之间有无其他期后事项发生）。 注：如果管理层对报表的修改仅限于该事实的影响，则有两种处理方法。（见下页） 2、如果管理层应当修改报表而没有修改，分两种情况处理： （1）如果审计报告尚未提交给客户，则发表非无保留意见后再提交。 （2）如果审计报告已经提交，则通知报表修改前不要报出或采取措施。 注： 如果管理层对财务报表的修改仅限于导致修改的期后事项的影响，被审计单位权力机构也仅对有关修改进行批准，此时CPA不需要对新旧报告日之间的其他事项实施查找程序，但应选择下面两种做法之一加以说明： 一是修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，即标注双重日期。 二是出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明CPA对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。 举例如下： CPA于3月5日完成审计工作（原审计报告日）并草拟了审计报告，之后得知被审计单位的某诉讼案于3月9日判决，于是CPA对该事项及公司对报表的修改进行审计，于3月15日完成审计工作（新审计报告日），那么，CPA应拟定新的审计报告，报告日为3月18日。 那么对3月5日至18日之间发生的其他事项如何处理呢？ 一是通过标注新旧两个审计报告日（双重日期），这样可以避免对此期间发生的其他事项