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第十章负债2资料.ppt
五、应交税费 一、应交增值税 二、应交消费税 三、应交营业税 四、应交资源税 五、应交城市维护建设税 六、应交教育费附加 七、应交土地增值税 八、其他应交税费(房、车、地、矿) 增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税 一、应交增值税 (一)增值税概述 (二)一般纳税人的核算 (三)小规模纳税人的核算 (一)增值税概述 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。增值额是指企业于一定时期内,在商品生产、经营过程中新创造的那部分价值,即企业的商品销售收入,扣除其耗用的外购商品和劳务后的余额。 增值税的纳税义务人是指在中国境内销售货物 或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物 的单位和个人。 增值税的纳税人分为:一般纳税人和小规模纳税人, 二者应缴纳增值税的计算方法和核算方法有所不同 小规模纳税人的认定标准是: ①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在100万元以下的。 ②从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元以下的。 一般纳税人是指年应征增值税销售额(应税销售额)超过《实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 (二)一般纳税人应交增值税的处理 1.应交增值税的计算 2.账户设置 3.会计核算 1. 应交增值税的计算 一般纳税人应纳增值税采用税款抵扣法(扣税法)计算,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额,计算公式为: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售收入×适用税率 是企业向购买方收取的增值税额; 进项税额则是企业购买货物或接受劳务 时向销售方支付的增值税额,要据规定 抵扣。 如果当期销项税额小于进项税额,则其差额可 转下期抵扣。 由此可以看出,增值税实际上是价外税,实行 价税分离。 按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,一般纳税人企业购入货物或接受应税应税劳务支付的增值税(即进项税额),可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(即销项税额)中抵扣。 按照规定,企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证,其进项税额才能予以扣除。 (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 (2)完税凭证。进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,作为扣税和记账依据。 企业购入货物或者接受应税劳务,没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的,其进项税额不能从销项税额中抵扣。 会计核算中,如果企业不能取得有关的扣税证明,则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税,其已支付的增值税只能计入所购入货物或接受劳务的成本。 按照规定,下列情况进项税额不予抵扣: 1.购进固定资产(非生产用动产和不动产) 2.用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 3.用于免税项目的购进货物或者应税劳务; 4.用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 5.非正常损失的购入货物 6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务等。 对于按规定不予抵扣的进项税额,账务处理时 采用不同的方法: 属于购入货物时即能认定进项税额不能抵扣的: 如:购进固定资产,购入的货物直接用于免税项目.或者直接用于非应税项目,或者直接用于集体福利和个人消费的,其增值税专用发票上注明的增值税额,记入购入货物及接受劳务的成本。 例:南方公司2007年7月购入一台非生产用设备,增值税专用发票上注明的增值税额为147.9万元,设备价格870万元,设备已经验收井交付使用,款项已经支付。 借:固定资产 10 179 000 贷:银行存款 10 179 000 例:南方公司购入一批材料,增值税专用发票上注明的增值税额为5.1万元,材料价款价值30万元。材料已入库,货款尚未支付。后来,该公司将该批材料全部用于某工程项目。 (1)材料入库 借:原材料 300 000 应交税费 —应交增值税(进项税额)51 000 贷:应付账款 351 000 (2)工程领用材料 借:在建工程 3 51 000 贷:原材料 300 000 应交税费 —应交增值税(进项税额转出)51 000 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 -前期未抵扣的进项税额+进项税额转出 税率:17%、13%、0 购进免税农产品按13%抵扣 购买和销售商品发生的运输费按7%抵扣 2.账户设置 应交税费—未交增值税 —应交增值
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