第二章解读财务报表资料.ppt

有可能是企业在划分金融资产时有意将一些长期投资人为划做交易性金融资产，以增加资产的流动性。 （2）注意交易性金融资产对当期损益的影响。风险大于货币资金。 （3）关注金融市场与交易性金融资产的联系。 例如：2010年度宇通客车股份有限公司交易性金融资产比上年同期减少了100%，其主要原因是本期理财投资全部收回。 3、应收票据 按我国现行会计准则规定，应收票据按面值计价。在资产负债表上，应收票据项目反映企业未到期也未向银行贴现的应收票据面值（已贴现或已背书的不在此反映）。票据的法律效力比应收账款更强一些，收款的可能性更大，流动性强于应收账款，所以排名要靠前一些。 4、应收账款：“应收账款”明细账借方余额+“预收账款”明细账借方余额-“坏账准备”贷方余额 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的债权。 （1）分析应收账款的规模及其变动 应收账款会随着销售规模的变动而变化，如果应收账款的增长率超过营业收入、流动资产、速动资产的增长率，则可以初步判断应收账款的不合理增长倾向，然后再进一步分析具体 原因。 （2）分析应收账款的坏账损失风险。 应收账款余额百分比法：着眼于资产负债表的角度。 账龄分析法 赊销百分比法：着眼于利润表的角度 （3）分析企业有无使用调节应收账款的手段。现金折扣：总价法（我国）、净值法 5、预付账款：“预付账款”明细账借方余额+“应付账款”明细账借方余额 预付账款是指按照购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款，它体现的是一种普通的商业信用和资金的无偿占用。对于企业来说，预付账款越少越好，通常预付账款的账龄不会太长，一旦供应商交货，预付账款便形成了存货成本，但有些企业为了使其速动比率令人满意，故意拖延预付账款的结账日期，达到欺骗报表使用者的目的。 6、其他应收款： 其他应收款是指企业除应收账款、应收票据和预付账款之外的其他各种应收暂付的款项，被称为资产负债表中的“垃圾箱”。有些企业为了调节利润，将应该作为费用处理的款项依然挂账在其他应收款，达到粉饰利润表的目的。特别是当其他应收款数额非常大时，可能会出现资金被挪用而未及时处理的情况，如果发现其他应收款账户中有过多的私人借款，就要审计企业内部控制是否出现漏洞。 7、存货：“在途物资”+“原材料”+“周转材料”+“库存商品”+“委托加工物资”+“生产成本”+-“材料成本差异”-“存货跌价准备” 存货是指企业在日常生产经营过程持有的以备出售，或者仍处于生产过程中将消耗的材料和物资，包括各种材料、商品、产成品、半成品、在产品等。存货是企业流动资产的重要组成部分，重要的经济资源，其周转速度直接影响流动资产的利用效果，从而影响企业的经济效益。 存货的特点是具有较强的流动性和时效性，存在潜在损失的可能性。 企业存货量的多少，直接反映企业产品的市场状况和存货的管理水平。存货比重过高，存货积压，一方面，占用企业的周转资金，另一方面企业必须为保管这些存货支付大量的保管费用，导致企业费用上升，利润下降。长期库存存货，企业还要承担市价下跌所产生的存货跌价损失及保管不善造成的损失，由此产生经营风险。存货比重过低，会导致丧失销售商品的机会。 成本与可变现净值孰低法，存货跌价损失，企业通过存货来调整利润 在进行财务报表分析时需要从以下 3个方面对存货进行分析 （1）分析存货规模及其质量 （2）分析存货的品种和结构 （3）分析存货计价是否合理 例如：2010年度宇通客车股份有限公司母公司存货比上年同期增加了61.58%，根据公司财务报告可知其变动原因是春节假期提前，为满足客户及时提车需求备货所致。 （二）长期资产 1、可供出售金融资产 在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产或持有至到期投资等金融资产。 2、持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 3、长期应收款 4、长期股权投资 控制：对子公司的投资50% 共同控制：合营企业 重大影响：联营企业20%-50% 不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。20% 5、投资性房地产： 指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。成本模式或公允价值模式 6、固定资产：固定资产-累计折旧 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。获取的目的是企业自己长期使用 而不是为了出售。该资产投资的金额巨大，获得回报的风险也很大，但变现能力很差。因此 ，分析时： （1）分析固定资产的规模：在资金稀缺的情