第四章企业合并会计资料.ppt

若M公司以发行普通股100 000股换取N公司全部资产、负债，每股面值2元，发行价每股4.5元，其他条件不变，则M公司合并日的会计处理： 借：应收账款 60 000 库存商品 140 000 固定资产 310 000 商誉 40 000 管理费用 20 000 贷：长期借款 70 000 应付债券 30 000 股本 200 000 资本公积 250 000 银行存款 20 000 控股合并案例 D公司以固定资产账面价值2800万元、公允价值为3500万元的资产置换E公司100%股权，实现控制合并。在企业合并中发生与合并相关的直接费用为50万元，E公司的资产与权益项目情况如下： E公司合并日资产与权益情况（单位：万元） 项目 账面价值 公允价值 货币资金 800 800 存货 500 400 固定资产 2200 2800 长期借款 400 400 实收资本 3100 3100 D公司的会计处理 确定合并成本 借：长期股权投资 3 500 管理费用 50 贷：固定资产清理 2 800 银行存款 50 营业外收入 700 （注：固定资产清理的有关分录略） 在编制合并报表时，按被合并企业净资产公允价值与合并成本的差额，作抵消分录，确定合并商誉： 具体处理见下章内容。 案例分析：P54例3-5 第四节 购买法与权益联营法的比较 会计处理方法 购买法 权益联营法 合并方式 购买 股权联合 会计核算基础 持续经营终止 持续经营 购买法 权益联营法 特征 ★参与合并的各方中至少有一方发生经济资源的流出。 ★经济资源流出方获得对经济资源未发生变化方的控制权，原股东丧失对原经济资源的控制。 ★参与合并的各方没有经济资源的流入和流出。 ★合并各方的原股东未丧失对经济资源的控制。 购买法 权益联营法 被并企业的资产计价 公允价值 原账面价值 被并企业的商誉 确定 不确定 被并企业留存收益 注销，包含在主并企业的股东权益中。 不注销，直接与主并企业的股东权益相加。 购买法 权益联营法 纳税影响 ★增加合并企业资产价值，加大资产的未来抵税作用。 ★确认商誉，加大合并企业未来经营成本。 ★合并企业资产按原价值计价，未加大资产的未来抵税作用。 ★不确认商誉，未加大合并企业未来经营成本。 我国企业合并的会计处理比较 合并方 吸收合并 控股合并 同一控制下的企业合并 支付合并的相关费用： 借：管理费用 贷：银行存款 对付对价，并入被并公司的净资产（账面价值）： 借：原材料 等资产科目 资本公积 （差额，或贷） 贷：应付账款 等负债科目 银行存款（对价） 支付合并的相关费用： 借：管理费用 贷：银行存款 支付对价收购被并公司股份时： 借：长期股权投资（被并方净资产的账面价值） 资本公积（盈余公积）（差额，或贷） 贷：银行存款等（对价） 非同一控制下的企业合并 支付合并的相关费用： 借：管理费用 贷：银行存款 对付对价，并入被合并公司的净资产（公允价值）： 借：原材料 等资产科目 商誉 （或贷营业外收入） 贷：应付账款 等负债科目 银行存款（对价） 支付合并的相关费用： 借：管理费用 贷：银行存款 支付对价获得被并公司股份时： 借：长期股权投资 贷：银行存款（对价） （注：编制合并报表时再胺权益法对长期股权投资进行调整） 我国首家上市公司间合并案 随着第一百货吸收合并华联商厦的方案2004年11月15日成功获得中国证监会的核准，中国证券市场因此诞生了首家上市公司间合并案例。 2004年11月24日，上海市第一百货商店股份有限