审计第九章解决方案.ppt

在财务报表审计中，审计测试流程的核心内容是对财务报表重大错报风险的识别、评估和应对 1.询问管理层和被审计单位内部其他人员 注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项： （1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 （4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。例如： （1）直接询问治理层（了解编制财务报表的环境）。 （2）直接询问内部审计人员（了解内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施）。 （3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工（评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性）。 （4）直接询问内部法律顾问（了解比如诉讼、遵守法律法规的情况、影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排和合同条款的含义等）。 （5）直接询问营销或销售人员（了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排）。 2.分析程序 在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额，依据记录金额计算的比率或趋势相比较； 如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 3.观察和检查 （1）观察被审计单位的经营活动（对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解） （2）检查文件、记录和内部控制手册（了解被审计单位组织结构和内部控制制度建立健全情况） （3）阅读由管理层和治理层编制的报告（了解自上一期审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项） （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备（了解被审计单位的性质及其经营活动及其重大影响因素） （5）追踪交易在财务报告信息系统中处理过程（穿行测试） 对风险评估程序理解的归纳总结 1.风险评估程序的本质是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段； 2.风险评估程序内容是几种单项审计程序的有效组合； 3.风险评估程序目的在于获取财务信息和非财务信息，识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险； 4.实施风险评估程序是注册会计师审计中必须程序，注册会计师如果未实施风险评估程序就不能评估重大错报风险（收入确认舞弊假设除外）。 例：X公司系生产、加工、销售冷饮的上市公司。A注册会计师继担任X公司2009年度财务报表审计的项目合伙人并对该年度财务报表出具了标准审计报告之后，再度担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。 2010年9月，作为X公司大型供应商的Z公司被曝在原料中添加了严重危害人体健康的塑化剂，导致冷饮行业销售量严重下降。虽然行业主管机关声称偶尔少量使用含有塑化剂的饮料无损于健康，但仍未消除绝大多数消费者的顾虑。 例：X公司系生产、加工、销售冷饮的上市公司。A注册会计师继担任X公司2009年度财务报表审计的项目合伙人并对该年度财务报表出具了标准审计报告之后，再度担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。 2010年9月，作为X公司大型供应商的Z公司被曝在原料中添加了严重危害人体健康的塑化剂，导致冷饮行业销售量严重下降。虽然行业主管机关声称偶尔少量使用含有塑化剂的饮料无损于健康，但仍未消除绝大多数消费者的顾虑。 有关2010年末存货的附注资料(金额单位：万元) 一、内部控制的含义、目标和要素 1.内部控制的含义（理解掌握） 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。 2.内部控制的目标（理解掌握） （1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关； （2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标； （3）遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。 3.内部控制的要素（理解掌握） （1）控制环境； （2）风险评估过程； （3）与财务报告相关的信息系统与沟通； （4）控制活动； （5）对控制的监督。 二、了解内部控制的定位 注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。 三、了解内部控制的深度（P125) （一）了解内部控制深度的含义 （二）评价控制的设计 （三）了解内部控制的方法 （四）了解内部控制不同于控制测试 （一）了解内部控制深度的含义