08第八章税收原理解析.ppt

* 财政与公共管理学院 （二）按税负能否转嫁分类 直接税：是指纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁的税种。（所得税、财产税） 间接税：是指纳税人本身不是负税人，使得税负转嫁于他人的税种。（流转税） * 财政与公共管理学院 （三）计量单位分类 从量税：是指以课征对象的数量（重量、面积、件数），规定固定数额计征的税种。如资源税、车船税。 从价税：指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的税种。 * 财政与公共管理学院 （四）税与价的组成关系分类 价内税：是指税款在应税商品价格之内，作为商品价格的一个组成部分的税种，如营业税。 价外税：指税款在应税商品价格之外，不作为商品价格的一个组成商品的税种，如增值税、车辆购置税。 * 财政与公共管理学院 （五）管理权限分类 中央税； 中央和地方共享税； 地方税。 * 财政与公共管理学院 中央政府 固定收入 中央政府与地方政府税收收入划分 中央地方 共享收入 地方政府 固定收入 国内消费税，车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税 城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税， 城市房地产税，车船税，契税， 屠宰税（已停征），筵席税(已停征) 国内 增值税 营业税 企业所得税 个人 所得税 资源税 城市维护 建设税 印花税 75% 25% 铁银保 总缴、 金保3% 其余 铁银海油总 缴部分，其 余02-50% 03-60% 其余 02-50% 03-40% 02-50% 03-60% 02-50% 03-40% 海洋 石油 其余 铁银保 总缴部分 其余 证券94% 证券6% 其余 * 财政与公共管理学院 第三节　税收原则－－拔鹅毛的艺术 一、税收原则的提出 税收原则是政府在税制的设计和实施方面所应遵循的理论准则，也是评价税制优劣、考核税务行政管理状况的基本标准。 1、亚当?斯密的四大课税原则：平等、确实、便利、最小征收费用 2、瓦格纳的四项税收原则：财政政策、国民经济、社会公正、税务行政原则 * 财政与公共管理学院 二、现代税收原则 （一）公平原则 1、受益原则 普遍征税 2、能力原则 平等征税：横向公平；纵向公平 * 财政与公共管理学院 1、利益说（The Benefit Approach ） 利益说要求按纳税人从政府公共支出中获得的利益程度来分配税负。 理论依据: 政府之所以要向纳税人课税，是因为它向纳税人提供了公共物品；纳税人之所以要向政府纳税，是因为他们从政府提供的公共物品中获得了利益。因此，税负在纳税人之间的分配，只能以他们享受利益的多少为依据，受益多者多缴税，受益少者少缴税，受益相同者缴纳相同的税。 * 财政与公共管理学院 这一观点在理论上是极易被接受的，但在实践中遇到了问题: 1. 每个纳税人从公共物品中的受益多少的信息常常是难以获得的，如果让公共物品的受益者自己报告，则由公共物品特征决定的“搭便车”心理会使他们刻意歪曲自己的受益情况，进而隐瞒真实的信息。 2. 利益说是以市场的分配是公平的这一假设为前提的，而在现实中这一前提并不存在，从而即使利益说能够实现，亦无法为收入再分配公平贡献力量，因此，它也不能解释各种社会福利支出的税收来源问题。 * 财政与公共管理学院 当然，利益说虽在税制实践中不具有普遍意义，却并不排除其在某些个别税种中的运用。例如，燃油税、车船税就是利益税的典型例证，社会保险税则是利益税的另一例证。此外，不应忽略的是，利益说对公共物品有效供给模型的构建起到了启迪和奠基作用，从而为公共物品理论的发展做出了重要贡献。 * 财政与公共管理学院 2、支付能力说（Ability—to—pay Approach） 支付能力说要求根据纳税人的支付能力来确定其应承担的税负。 按照这一观点，税收负担的分配与支出不发生联系，每个纳税人只要按支付能力大小来分摊总税收即实现了公平。尽管这一观点由于不联系支出，受到一些经济学家的反对，但从实践角度来看，它最具可行性，已成为被广为接受的指导税制建设的理论之一。 运用支付能力说实现税收横向公平时，面临的首先是支付能力的衡量问题，这实际上也就是税基的选择问题。 * 财政与公共管理学院 收入通常被认为是衡量纳税人支付能力的最佳标准。 消费被认为是衡量纳税人支付能力的又一标准。 财产也被认为是衡量纳税人支付能力的标准之一。 从以上三种衡量纳税人支付能力的标准来看，无论哪一种都难免片面性，事实上，绝对准确公允的衡量标准是不存在的，现实可行的办法是以一种标准为主，同时兼顾其他标准，并由此形成不同的税制结构。 * 财政与公共管理学院 （二）效率原则 1、促进经济发展原则 经济效率=税收中性+税收调控 2、征税费用最小化和确实便利原则 行政效率 （1）征纳费用最小化 （2）确实 （3）便利 *