6企业所得税解析.ppt

例如，某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为500 000元，残值按原价的5％估算，会计制度规定预计使用年限为5～8年。该企业适用25％的企业所得税税率。该企业资金成本率为10％。按直线法计提折旧。 按8年折旧期计提折旧： 年折旧额=500 000×(1－5％)÷8＝59 375(元) 折旧节约所得税支出折合为现值如下， 59 375×25％×5.335=79 191.41(元) 折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下， 500 000 ×(1－5％)÷6＝79 166.67(元) 折旧而节约所得税支出，折合为现值如下， 79 166.67×25％×4.355=86 192.71(元) 当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。 例如，该企业享受“三免三减半”的优惠政策，如果生产线为该企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业节税呢? 8年和6年折旧年限的节税情况 8年折旧年限的节税额=59 375×12.5％×3+59 375×25％×2=66 609.38(元) 6年折旧年限的节税额＝79 166.67×12.5％×3=29687.5(元) 可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出 （5）合理确定固定资产的净残值 新法取消了原所得税法有关残值比例限制性的规定，这也给纳税人增加了利用残值比例进行税收筹划的空间。 2、无形资产、生物资产摊销的筹划 （1）准确确定计税基础、生物资产合理确定残值 （2）合理确定摊销年限 《实施条例》64条：生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：　　（一）林木类生产性生物资产，为10年；　　（二）畜类生产性生物资产，为3年。《实施条例》66条：无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 3、存货计价的选择筹划 《实施条例》73条：企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。（1）各种计价方法对所得税的影响 ——先进先出法，在物价处于下跌趋势下，有利于企业当期成本提高，毛利下降； ——加权平均法：发出商品成本值较为稳定，起伏不大。而在物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法，可避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳税所得额上下波动，增加企业安排应用资金的难度。 ——个别计价法对当期成本反映较为客观，但工作量大。 （2）存货计价方法选择中的约束 ①计价方法一经选定，不得随意变更。 ②所得税优惠政策。从减免税优惠角度看，选择计价方法应注意尽量使减免税期间的存货发出成本降到最低限度。 ③企业的亏损弥补情况。选择计价方法应考虑该年度的亏损能否从今后年度的税前收益得到弥补，如果不能，应选择能使本年度亏损降低的计价方法。 五、税收优惠的筹划 每项优惠都是一个避税地，利用优惠政策应遵循的原则： 1.深刻领会政府给与优惠的意图 2.读懂享受优惠必备的条件 3.明白享受优惠应履行的程序 4.算清享受优惠的成本与收益 1.规划投资方向，享受税收优惠 （1）《税法》26条：免税收入项目 ①国债利息收入——投资国债 ②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益——避免法律性双重征税；鼓励投资西部、高新企业、小型微利企业 ④符合条件的非营利组织的收入——鼓励非营利组织的发展 （2）《实施条例》86条：鼓励投资农林牧渔事业发展——免税或减半 免税项目——关系国计民生，维持生存的基本生活必需品 ①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞。 减半征税项目——盈利水平较高，非国计民生 　①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；　②海水养殖、内陆养殖。 （3）《实施条例》87、88条：投资国家重点扶持的公共基础设施项目（指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目）、投资符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。 ——投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，“三免三减半”。策略：减免年度，做到所得安排最大，避免亏损，否则无法享受优惠 （4）《税法》28条：投资国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征