6长期股权投资解析.ppt

初始计量小结 1．企业合并形成的长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 ——取决于对被投资单位的影响程度 应收股利 例7、公司2007年1月1日，以银行存款购入E公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。E公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，E公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。　　 （1）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年现金股利300000元 （2）若E公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元 （3）若E公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元 （4）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年现金股利200000元 4.会计科目的设置 长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他权益变动 成本法与权益法的评价 对成本法的评价 优点： 1、投资账户通常能反映投资成本； 2、核算较为简便； 3、确认投资收益与有关现金流入时间吻合； 4、投资收益的确认符合法律要求。 局限性： 1、投资的账面价值被凝固在投资成本上； 2、不能在对方亏损时及时反映损失； 3、在投资企业对被投资企业具有控制或重大影响能力时，账面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。 3.权益法的核算方法（程序）与要点 初始投资成本的确定 长期股权投资账面价值=应享被 投资单位所有者权益公允价值的份额 初始投资 成本调整 实现净损 益调整 宣告分派 股利调整 其他权益 项目调整 股权投资 差额 = 初始投资 成本 － 投资时被投资单 位可辨认净资产 公允价值 × 投资持股 比例 0，不调整长期股权投资初始投资成本（商誉） 0，要调增长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（营业外收入） 5、初始投资成本调整 初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资一成本 (被投资单位可辨认净资产公允价值份额) 贷：银行存款等 营业外收入 应按其差额 调增投资的账面价值并确认收益 初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调整长期股权投资的初始投资成本； 例11：A公司以银行存款1 000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。 (1)如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： (2)如投资时B公司可辨认净资产的公允价值 为3 500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 1 000 贷：银行存款 1 000 注：商誉100万元(1 000—3 000×30％)体现在长期股权投资成本中。 借：长期股权投资 1 000 贷：银行存款 1 000 借：长期股权投资 50 贷：营业外收人 50 6.损益调整 按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资——XX单位（损益调整） 贷：投资收益 被投资单位盈利： 被投资单位亏损： 相反处理。 账面价值应该以减至零为限。 被投资单位宣告分派的利润或现金股利时： 借：应收股利（利润） 贷：长期股权投资——XX单位（损益调整） （被投资方实现净利润×持股比例） 投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 下列情况可按被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明。 ①无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； ②投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； ③其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。 基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为： 以取得投资时被投资单位固定资产、 无形资产的公允价值为基础计提的折旧额 或摊销额以及减值准备的金额对被投资位 净利润的影响。 其他项目如为重要的，