营业税改征增值税修订资料.ppt

税法改革及实务操作（三）营业税改征增值税 讲课目录 讲课目录 第一部分　营改增概况介绍 讲课目录 第二部分　营改增的主要税制安排 讲课目录 第三部分　改革试点期间过渡性政策 讲课目录 第四部分　营改增企业会计处理 讲课目录 第一部分　营改增概况介绍 联系：都是流转税 区别： （1）征税范围不同，完全相反，互相排斥 （2）计税依据不同，增值税是价外税，营业税是价內税 （3）征收机关不同，增值税属国税管，营业税属地税管 ，不重复征收，平行管理。 营改增的原因——两税并行，重复征税严重 营改增的原因——次贷危机影响 第二部分　营改增的主要税制安排 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。 1、纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项 取得索取销售款项凭据的当天，指书面合同确定的付款日期的当天 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 2、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 注意这里的“预收款”与会计上的“预收账款”不等同。预收账款确认的前提是签定了合同或约定，但税法上的“预收款” 包括所有预收性质的款项，如订金、留置金、担保金、保证金、订约金、押金等等。 3、纳税人向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 4、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 第三部分　改革试点期间过渡性政策 （一）一般纳税人认定 试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人。 （二）跨期业务收入的处理 1. 租赁 试点纳税人在试点实施之日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 （二）跨期业务收入的处理 2.查补税 试点纳税人在营改增前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。 （二）跨期业务收入的处理 3. 订金、预收款 纳税人营改增之前收取营业税应税劳务订金或预收款时，根据营业税规定尚未发生纳税义务，不缴纳营业税。 营业税改征增值税后，企业提供该项应税服务时，应按照（财税[2012]71号）及（财税[2011]111号）的相关规定，申报缴纳增值税。 （四）增值税期末留抵税额 原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止试点之前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 第四部分　营改增企业会计处理 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目； “进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。 “已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。 “转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 “减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。 “销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。 “进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 “转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登