商业会计要点.ppt

第三章 商品购销业务的核算基础 1. 商品购销的形式 正常售价购销、商业折扣、现金折扣、销售折扣 2. 商品购销业务的结算方式 银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付 3. 商品购销业务的计价方法 进价核算法（进价金额核算法、数量进价金额核算法） 售价核算法（售价金额核算法、数量售价金额核算法） 一、商品购销的形式 正常售价购销 正常售价购销买方或者是卖方均按销售单价与数量之积来支付或收取货款。 例：某一企业销售商品，以正常售价用银行存款的方式来收取货款，货物已发货。 借： 银行存款 销售单价*数量 *117% 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）销售单价*数量*17% 主营业务收入 销售单价*数量 一、商品购销的形式 2. 商业折扣 概述：课本 纳税处理：企业会计制度规定，企业采用商业折扣方式销售货物的，应按最终成交价格进行商品收入的计量。国家税务总局国税发[1993]154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。 之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。这种造成增值税计算征收混乱的做法是税法所不允许的。 一、商品购销的形式 2. 商业折扣 例：某经贸有限责任公司系增值税一般纳税人，主营汽、柴油销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1%；购5吨，折扣3%，正常销售价格为2500元/吨。现有某陶瓷厂携银行转帐支票前来购柴油5吨。 会计处理：（1）确定适用税率。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，该公司销售柴油应按17%税率计算缴纳增值税。 （2）计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。 销售额为5×2500×97%＝12125元；折扣额为5×2500×3%＝375元；销项税额为12125×17%＝2061.25元；价税合计为12125+2061.25＝14186.25元。 （3）填开增值税专用发票，将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额，用“-”表示。 （4）会计分录 借：银行存款 14185.25 贷：商品销售收入 12 125 应交税费——应交增值税（销项税额） 2061.25 一、商品购销的形式 3. 现金折扣 定义：销货方为了能促使购货方尽早付清货款而提供的一种价格优惠。 表示方式：“2/10”, “1/20”, “n/30”. 意义：①销货方：有利于缩短收款时间，减少坏账损失；但也减少了当期的现金流量；②购货方：通常情况下会尽可能享受这种现金折扣。 会计处理：在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账余额，同时按此金额确认销售收入额。销售方给予客户的现金折扣，属于一种理财费用，会计上作为财务费用处理。 一、商品购销的形式 3. 现金折扣 例：甲公司2010年6月11日销售商品500件，增值税发票注明的售价50 000元，增值税额8 500元。该批产品的成本为40 000元。规定的现金折扣