论委托--代理论在税权纵向划分中的应用.pdf

中文摘要 在市场经济的大背景下，中央与地方间在财政收入和支出上的划分成为地方政 府行为的重要激励因素。1994年财政税收体制改革，在中央对地方的宏观调控能力 的加强上起到了一定的作用，但也应看到，我国在税权的纵向划分上还存在很多不 标准、不科学的地方，到目前为止仍然没有形成自己独立的税收利益机制。这是由 于税权在中央与地方之间的配置是一个“零和博弈’’，中央得到的多，地方则少， 反之亦然。分税制改革尽管使中央集中了大部分的财权，但由于地方对本辖区内的 公共服务状况具有信息优势，其在执行中央政策的过程中依然可以选择适合自己的 水平，进而带来政策执行的偏差，处于信息劣势的中央要引导地方选择与所制定的 政策目标相一致的行动，要付出一定的引导成本。可见，中央与地方之间在税权的 纵向配置上存在利益博弈问题，这些问题主要表现在：税收立法权在中央的高度集 中、地方固定收入较少、地方财政收不抵支、税收收入共享比重过大、中央监督能 力有限。 上述问题的产生，究其原因，在于中央与地方税权的划分还不平衡，更宏观地 说，在于当前运行的财税机制还有待进一步改进，这些包括税收立法权配置不均衡、 税收收入划分不合理、财权与事权脱节、共享税制度不完善、监督制约机制不健全 等。在委托——代理理论中，中央作为委托人，面临关于代理人行动的两个约束条 件：参与约束和激励相容约束。其设计的机制是否满足不同类型地方代理人的两个 约束条件，关系到地方代理人能否选择其所期望的行动，也就是能否保证政策得以 有效执行。要走出公共政策执行偏差、地区差距越来越大的困境，就要理顺中央与 地方之间的不同利益关系。 理顺我国中央与地方的利益关系，落脚点在于建立均衡利益格局，当前的经济 形势以及我国各地区经济发展的不平衡、收入水平参差不齐的现状，中央与地方和 谐的利益格局的形成与否，则显得尤为重要。通过委托——代理模型的构建，对地 方的逆向选择行为、隐藏信息的道德风险行为、隐藏行动的道德风险行为提供可行 的制度安排，可以有效解决中央与地方的纵向税权划分问题，实现税权的有效配置， 为我国新一轮税制改革的顺利推行服务。 在委托——代理模型构建的基础上，本文提出了相应的路径选择：优化税收立 法权划分格局，赋予地方适当的立法权限，从而发挥地方创收的积极性；调整税收 收入归属，改革土地的出让金制度，使地方拥有独立稳定的财政收入来源，以解决 非税收入占地方政府财政收入比重的不断攀升、地方政府过度依赖“土地财政”问 题；界定事权划分范围，提高转移支付的均等化水平，实现财政转移支付资金的效 用最大化，维持地方政府税收努力的可持续性，有助于实现公共服务中公平和效率 的统一；确定共享税分享模式，将增值税作为中央与地方的特殊共享税，同时将企 业所得税划归中央税，并选择适当的时机把个人所得税及证券交易印花税划归中央 税，另外，按照税种属性和事权与支出责任相适应的原则，培育地方税的主体税种； 建立有效的监督机制作为配套措施，可以对地方的机会主义行为形成制约，并拓宽 地方的利益诉求渠道。 关键词：税权纵向划分利益博弈委托——代理模型路径选择 Abstract fiscalrevenueand Underthe ofmarket divisionof background economy,the betweenthecentralandthelocal hasbecomeanimportant expenditure governments local behavior．Thefiscalandtax reformin1994 incentivefactorto governments system acertainrolein themacro—controlinthecentral to played strengthen ability government thelocal