消费税的现实制度资料.ppt

2. 消费税的现实制度 2.1 消费税的税目税率及其计税方法2.1.1 烟 卷烟/雪茄烟/烟丝 卷烟—工业—定额税率: 0.003元/支， 150元/标准箱(50000支) 比例税率:甲类（ 每标准条≧70元）56% 乙类（每标准条＜70元）36% —商业批发—比例税率：5% 雪茄烟—36% 烟丝—30% 插1：复合计税 计算公式： 应纳税额=从量税+从价税 =数量×定额税率+价格×比例税率 我国消费税中，两个税目采用复合计税方法 ： 1、烟 2、酒及酒精 2.1.1.续1 卷烟数量换算 1标准箱=250标准条=50000支 1标准条=200支 卷烟定额税率： 0.003元/支， 0.6元/条， 150元/标准箱(50000支) 2.1.1 例题（消1） 例1：某卷烟厂2009年8月份销售卷烟300标准箱，每条售价80元，计算其应纳消费税。 解： ∵每条售价80元 ∴该卷烟适用的比例税率是56%。 应纳消费税=300×150+80×250×300×56%=3405000 2.1.1续2 卷烟消费税计税价格（略） 卷烟的计税价格 指国家税务总局确定的卷烟消费税计税价格，该价格不是实际交易价格，而是调拨价格或核定价格。 卷烟的调拨价格 是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格，由国家税务总局根据实际情况确定并公布。 卷烟的核定价格 是由税务机关以其零售价格按一定比例倒算核定的价格，其计算公式为： 有调拨价格的卷烟，卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+56%） 没有调拨价格的卷烟，卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+35%） 卷烟的实际销售价格高于消费税计税价格的，按实际销售价格征收消费税；低于消费税计税价格的，按计税价格征收消费税。 2.1.1 例题（消2） （略） 例2：某卷烟厂销售了200条特制的卷烟（每条50支），不含增值税的实际销售价格为30元，无有关部门规定的调拨价格，已知该牌号的卷烟市场零售价格是150元／标准条，计算其应缴纳的消费税。 解： 卷烟价格（每标准条）＝200×（30÷50） ＝120（元） ∴该卷烟适用的比例税率是56%。 消费税计税价格＝150÷（1＋35%）＝111.11（元） 应纳消费税＝ （200×50÷50000）×150 ＋200×30×56% 插2：烟叶税 ?在中华人民共和国境内收购烟叶（指晾晒烟叶、烤烟叶）的单位为烟叶税的纳税人。 收购金额=收购价款×（1+10%）， 烟叶税额=收购金额×20% 进项税额=（收购金额+烟叶税额）×13% 入库成本= （收购金额+烟叶税额）×（1-13%） 插2：烟叶税（续：例题） 某烟草公司（增值税一般纳税人）7月末收购烟叶20000斤，烟叶收购价格3.5元/斤（含支付价外补贴10%），总计70000元，货款已全部支付。8月初商品提回并验收入库，则相关账务处理如下： 　　 烟叶准予抵扣的增值税进项税额=[70000+70000×20%]×13%=10920 1、7月末，烟叶尚未提回时，根据有关收购凭证等作账务处理： 　　 借：在途物资　73080 　　 应交税费-应交增值税（进项税额） 10920 贷：银行存款　70000 　　 应交税费-烟叶税 14000 2、8月初，烟叶提回入库时，根据收货单等凭证作账务处理： 借：库存商品　73080 　　贷：在途物资　73080 插3：关于卷烟的组成计税价格 进口卷烟 组成计税价格=（关税完税价格+关税+定额税）÷（1-36%） 委托加工卷烟 组成计税价格＝（材料成本＋加工费+定额税）÷（1－比例税率） 国内生产卷烟 组成计税价格＝（材料成本＋利润+定额税）÷（1－比例税率） （成本利润率：甲类卷烟10%，乙类卷烟5%） 2.1.2 酒及酒精 粮食及薯类白酒/啤酒/黄酒/其他酒/酒精 粮食及薯类白酒—定额税率: 0.5元/斤或500ml 比例税率: 20% 啤酒—①出厂价格（含包装物及押金／不含增值税）≧3 00