企业所得税的税收筹划教程.docVIP

第七章 企业所得税的税收筹划 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 企业所得税适用低税率的筹划 企业所得税的延迟纳税筹划 企业所得税利用优惠政策的筹划 企业所得税缩小税基的筹划 第一节 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 企业所得税纳税人的筹划主要是企业组织形式的筹划 在现行税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。 外部组织形式——公司制企业、合伙企业和个人独资企业 企业内部看——总分公司关系和母子公司关系 本节内容 公司企业和合伙企业的选择 分公司和子公司的选择 一、公司企业和合伙企业的选择 分析比较： 法律属性 公司企业属于法人企业，出资者以其出资额为限承担有限责任； 合伙企业属于自然人企业，出资者需要承担无限责任。 税收属性 公司企业是纳税实体，存在“双重征税”问题； 合伙企业不是纳税主体，只对各合伙人的生产经营所得，征收个人所得税。 选择结论： 一般而言，对于规模庞大、管理水平要求高的大企业，宜采用公司企业的形式 。 对于规模不大的企业采用合伙企业形式比较合适。 例：纳税人周先生自己经营一家小型加工厂，预计年营业利润 200 000元。该加工厂在组织形式上选择公司企业或者个人独资企业，税负分别为多少？ 个人独资企业： 应纳个人所得税＝200 000×35％－14750＝55250（元） 税后净收益＝200 000－55250＝144750（元） 公司企业： 应纳企业所得税＝200 000×20％＝40000（元） 公司税后利润＝200 000－40000＝160 000（元） 应纳个人所得税＝160 000×35％－14750＝41250（元） 税后净收益＝160 000-41250＝118750（元） 二、分公司和子公司的选择 法律和税收制度界定 办事机构不是独立经营单位，其流转税和所得税均须汇总到总公司统一缴纳 到外地销售货物的，应向机构所在地税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，回机构所在地申报纳税。未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 子公司是独立法人，要独立承担企业各项纳税义务；但子公司可以享受当地的众多税收优惠政策。 分公司不是独立法人主体，很难享受当地的税收优惠待遇，分公司只就流转税在当地缴纳，所得税须汇总到总公司统一缴纳，这样其亏损或损失可以冲抵总机构的利润。 2009年总机构：盈利500万元A分支机构：盈利60万元B分支机构：亏损110万元 A和B为 子公司，应纳企业所得税： 500*25%+60*25%=140（万元） A和B为 分公司 ，应纳企业所得税: (500+60-110）*25%=112.5（万元） 140-112.5=27.5 设立分公司 节税27.5万元 一般情况下可以作如下筹划： 1．开始设立分支机构的选择 企业此时容易发生亏损, 如果总、分支机构税率一致，适宜选择分公司，以便用营运初期的亏损冲抵总公司的利润，从而减轻税负。 2.扭亏为盈后的选择 分支机构扭亏为盈后，应适时将分公司转换为子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇。 3．分支机构所在地所得税税率较低时的选择 在低税率地区设立分支机构适宜选择子公司，这样可以享受低税负待遇；同时还可以通过转移定价的方法进行利润转移。 4．总机构所在地所得税税率较低时的选择 此时设立分公司汇总纳税，则分支机构仍可以按照总公司的低税率纳税。 5.总机构所在地有流转税优惠 适宜在外地设办事机构，但一定注意开具外出经营活动税收管理证明，否则可能遭受超额税收负担。 第二节 企业所得税适用低税率的筹划 企业所得税基本税率为25%。但为体现产业优惠政策，规定了两档优惠税率。 高新技术企业15％税率 小型微利企业（年纳税所得额30万元以下）20％税率 （2011年年纳税所得额3万元以下，10%税率；2012年年纳税所得额6万元以下，10%税率；） 企业应善于利用这种税收差异，努力创造条件使自己享受较低的适用税率。 一、高新技术企业税率筹划 首先要求企业选择国家鼓励的行业。 其次要创造条件满足高新技术企业的认定标准。 如研究开发费用比例、高新技术产品收入比例、科技人员比例等 对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企业，可以将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业。 高新技术企业认定须同时满足以下条件： 　　（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； 　　（二）产品（服务）属于《国