“国际税收风险管理”重点.pptVIP

二、特别纳税调整风险管理 5.当前同期资料中的常见问题 （1）对于采用的转让定价方法和使用的财务指标的选择理由论述不足。 （2）在进行可比性分析时，企业自身存在的第三方交易信息未予以足够的分析。 （3）功能风险分析，定性的说明多，无事实数据的定量说明。 （4）一些曾被转让定价调查的企业，选择定价方法时，对以前的转让定价调整时的方法不作任何论述，直接采用“新方法” 二、特别纳税调整风险管理 (5）一些高新技术企业，在功能分析时，定位于外围的、简单的、有限的研发功能，甚至定位于没有研发功能。 （6）关联交易情况下、功能风险分析没有与以前年度进行对比。 （7）在选择使用“利润法”时，没能按要求说明企业集团整体利润或剩余利润本企业所做的贡献以及产业链利润分配情况（交易各环节）。 （8）行业描述时（生产经营情况），过多描述行业本身的状况，缺乏对本企业在行业、产业链中的定位，以及趋势判断。 二、特别纳税调整风险管理 2.成本分摊注意事项（风险管理之十四） （1）成本节约。发展中国家普遍存在各种生产要素价格比较低，由此产生的利润增加不能全部归功于某项技术、资产或者劳务。 （2）市场溢价。发展中国家的某些行业存在市场超额利润，旺盛的消费需求使得某些行业的利润水平大大高于全球平均水平，这种特殊市场原因带来的利润增加不能单独归功于某项技术、资产或者劳务。 三、非居民税收风险管理 ③告知：对于非居民工程或劳务项目完毕，未按期结清税款并已离境的，主管税务机关通过信函、电子邮件、传真等方式，告知该非居民限期履行纳税义务，同时通知境内发包方或劳务受让者协助追缴税款。 (5)发包方法律责任（风险管理之二十五） 境内机构或个人发包工程作业或劳务项目，未按规定向主管税务机关报告有关事项的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。 三、非居民税收风险管理 （6）核定征收 ①首先应据实申报，其次才核定征收。企业应当设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并应按照其实际履行的功能与承担的风险相匹配的原则，准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税；否则核定。 ②选用核定方法：一是按收入总额核定；二是按成本费用核定；三是按经费支出换算收入。 三、非居民税收风险管理 ③正确理解核定利润率 形式上三档：从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；从事管理服务的，利润率为30%-50%；从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%。 实质上可以调整（风险管理之二十六）：有合理理由认为实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应税所得；发现采用核定征收方式计算申报的应纳税所得额不真实，或者明显与其承担的功能风险不相匹配的，有权予以调整。 三、非居民税收风险管理 ④销售机器设备的同时提供劳务的税务处理（风险管理之二十七） 销售货物合同中未列明提供劳务服务收费金额，或者计价不合理的，可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定劳务收入。 ⑤境内外劳务税务处理（风险管理之二十八） 对境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如企业不能提供真实有效的证明，可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。 三、非居民税收风险管理 7.代表处税收管理 （1）纳税申报义务 应就其归属所得依法申报缴纳企业所得税，就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税；应建立健全账薄、记账凭证，并按实际履行的功能和承担的风险相配比的原则，准确计算其应税收入和应纳税所得额。 《外国企业常驻代表机构登记管理条例》第7条：应当依法设置会计账簿，真实记载外国企业经费拨付和代表机构费用收支情况，并置于代表机构驻在场所。　 （2）核定征收：核定利润率不应低于15%。 （3）依据实际管理机构标准判定为居民企业。 （4）准备性、辅助性活动判定。 四、税收协定风险管理 （一）税收协定待遇不自动执行原则（风险管理之二十九） 如果纳税人未提出申请并经审批或备案，不应考虑协定规定，而只应考虑国内法规定，计算并征收税款。即使纳税人提出申请并经审批或备案，可以享受协定待遇，那么也要首先按照国内税法规定计算税款，再按协定规定对应纳税款进行减免。 （二）享受协定待遇程序性规定： ①国际运输所得：《国家税务总局国家外汇管理局关于加强外