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第五章 生产费用要素的核算 学习内容 材料费用的归集与分配； 外购动力费用的归集与分配； 折旧费与修理费的归集和分配； 工资费用归集与分配； 其他费用的归集与分配。 第一节：生产费用要素概述 一、生产费用的分类 （一）生产费用按经济内容(性质）分类 生产费用按经济内容(性质）划分为若干项目,称为生产费用要素。 1.外购材料 外购材料是指企业为进行生产而耗的一切由企业外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。 2.外购燃料 外购燃料是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的各种固体燃料、液体燃料、气体燃料。 3.外购动力 外购动力是指企业为进行生产而耗用的由企业外部购进的动力。 4.工资费用（职工薪酬） 工资费用是指企业应计入生产费用的职工工资及福利费等费用。 5.折旧费 折旧费是指企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。 6.其他支出 其他支出是指不属于以上各项费用要素的支出。如差旅费、租赁费、 设计制图费、试验检验费、通讯费等费用。 （二）生产费用按经济用途分类 生产费用按经济用途划分的不同项目，称为产品成本项目 1.直接材料 2.直接人工 3.制造费用 4.燃料及动力 5.外部加工费 6.废品损失 7.停工损失 （三）生产费用要素与产品成本项目的关系 1、联系 二者反映的经济内容一致，要素费用是构成产品成本项目的基础。 2、区别 （1）包括费用的范围不同 ①要素费用包括计入产品生产费用和不计入产品生产费用 ②成本项目只包括计入产品成本的生产费用 （2）计算基础（会计期间）不同 ①费用要素与特定会计期间相联系 ②成本项目与某一会计期间的特定成本对象相联系 二、要素费用分配的一般原则 （一）直接费用的处理原则 1.凡属于某产品耗用的直接费用，直接计入各该产品生产成本中; 2.凡属于几种产品共同耗用的直接费用，应采用一定的分配方法分配计入各该产品生产成本中。 账务处理为： 借：生产成本——基本生产成本——××产品 贷：原材料 应付职工薪酬 （二）间接费用的处理原则 1.发生各项间接费用，应先归集计入“制造费用”科目中; 账务处理： 借：制造费用 贷：有关科目 2.月末，采用适当的分配方法分配计入各该产品生产成本中。 账务处理为： 借：生产成本——基本生产成本——××产品 贷：制造费用 三、成本核算的一般程序 （一）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用分配汇总表，并编制记账凭证； （二）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本费用明细账； （三）根据记账凭证登记总分类账。 四、间接费用（或共同耗用费用）的分配方法 分三步骤 第一步：选择（确定）费用的分配标准 （1）消耗类：耗用量 （2）定额类：定额耗用量、定额成本（费用） （3）成果类：产品产量、产品重量、产品体积 第二步：确定费用分配率 费用分配率=某项待分配费用总额÷分配标准总量 第三步：计算某受益对象应分配的费用 某受益对象应分费用=该受益对象的分配标准 ×费用分配率 第二节：材料费用归集与分配 一、材料费用汇集和分配概述 （一）材料费用归集的意义 1、降低产品成本，提高经济效益 2、节约使用资金，加速资金周转 （二）材料费用汇集和分配的任务 1、反映和监督材料采购计划的执行情况，控制材料采购支出，降低材料采购成本； 2、反映和监督材料收发存情况，降低材料储备； 3、反映和监督材料费用的归集情况； 4、反映和监督材料费用的分配情况。 二、材料费用的归集 （一）材料费用归集的基础工作 1、确定收入材料成本 ①实际成本计价 适用于企业规模较小、材料品种规格不多且收发不频繁的情况； ②计划成本计价 适用于企业规模较大、材料品种规格繁多且收发频繁的情况。 2、填制领料原始凭证和材料费用的归集 （1）填制领料原始凭证： 领料单、限额领料单、领料登记表 （2）材料费用的归集和分配 编制“材料费用分配表” （二）消耗材料的计量 1、消耗材料可根据发出材料凭证进行核算； 2、库存材料可采用永续盘存制和实地盘存制进行核算。 （三）领用材料实际成本的确定 ①在实际成本计价下，领用材料的实际成本可根据“先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法”等方法计算确定。 ②在计划成本计价下，领用材料的实际成本的确定 领料实际成本=领料计划成本±材料成本差异 =领料数量×材料单位计划成本 ×(1±材料成本差异率) 超支差用正数表示、节约差用负数表示