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第3章 增值税的税收筹划 增值税的税收筹划 增值税税收筹划空间 纳税人 计税依据 税率 减免税 出口退税 3.1纳税人的税收筹划 （1）基本概念： 增值税 .......是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其所取得的货物或者应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 3.1纳税人的税收筹划 （1）基本概念： 纳税人：在境内销售货物或者进口货物、提供加工、修理修配等应税劳务的单位和个人。 3.1纳税人的税收筹划 （1）基本概念： 一般纳税人与小规模纳税人： 小规模纳税人的认定： 第一类：从事货物生产或者提供应税劳务，或者以从事货物生产或者提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下。 第二类：从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 第三类：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人。 第四类：非企业型单位、不经常发生应税行为的企业。 3.1纳税人的税收筹划 （1）基本概念： 一般纳税人与小规模纳税人： 一般纳税人的认定： 第一类：从事货物生产或者提供应税劳务，或者以从事货物生产或者提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以上。 第二类：从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以上的。 第三类：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定。 3.1纳税人的税收筹划 （2）一般纳税人 vs. 小规模纳税人 两者的应纳税额的计算方法不同 一般纳税人： 17%（增值税率），当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人：3%（征收率），不得抵扣进项税。 3.1纳税人的税收筹划 3.1纳税人的税收筹划 无差别平衡点增值率（含税） 3.1纳税人的税收筹划 3.1纳税人的税收筹划 无差别平衡点增值率（不含税） 3.1纳税人的税收筹划 筹划方法 身份的互相转换 如果增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人； 如果增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。 案例： 某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，该企业年购货金额为80万元（不含税），可取的增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 购进货物价税合计80*（1+17%）=93.6 销售货物价税合计150 增值率（含税）=（150-93.6）/150=37.6% 增值率高于无差别平衡点增值率20.05%，建议分设两个零售企业。 案例： 甲乙两个企业均为生产型小规模纳税人，且是同行，主要从事机械配件加工及销售业务。甲企业年销售额为40万元，年购进项目金额为35万元；乙企业年销售额为43万元，年购进项目金额为37.5万元(以上金额均为不含税金额，进项税额可取得增值税专用发票)。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对这两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3％。为减轻增值税税负，如何筹划？ 目前缴税： 甲企业年应纳增值税1．2万元(=40×3％)，乙企业年应纳增值税1．29万元(＝43×3％)，两个企业年应纳增值税额为2．49万元。 案例： 为了减轻增值税税负，甲乙两个企业目前正在考虑合并，并请注册税务师老李对二者合并后的税收影响进行分析，老李会给对方什么建议呢？ 3.1纳税人的税收筹划 应注意的问题 税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型 3.1纳税人的税收筹划 （3）增值税纳税人 vs. 营业税纳税人 基本概念： 兼营：从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目，并且从事的非增值税应税项目与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系。 税种相同，税率不同 税种不同，税率不同 3.1纳税人的税收筹划 （3）增值税纳税人 vs. 营业税纳税人 兼营不同税率的货物或者应税劳务，应分别核算，否则从高适用税率。 兼营非增值税应税项目的，应分别核算，并按其适用税率计算缴纳相应税收，否则，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。 兼营行为时纳税人会计核算的选择 某钢材厂属于增值税一般纳税人，某月销售钢材100万元（含税），同时，经营农机收入50万元。则应纳税额是多少？ 未分别核算 分别核算 3.1纳税人的税收筹划 （3）增值税纳税人 vs. 营业税纳税人 基本概念： 混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值性应税劳务。 3.1纳税人的税收筹划 （3）增值税纳税人 vs. 营业税纳税人 从事货物生产、批发或零售的，