13第十三章利润要点.ppt

第三节 利润分配的核算 P298 一、利润分配的顺序 二、利润分配的会计处理 三、结转“利润分配”各明细账户 一、利润分配的顺序 （一）提取法定盈余公积 （二）提取法定公益金 （三）向投资者分配利润 二、利润分配的会计处理 （一）弥补亏损 税前、税后补亏 （二）提取法定盈余公积 按当年净利润的10%提取 主要用途是弥补企业亏损和按照规定转增资本等 计算公式： 提取法定盈余公积 = 全年净利润×提取比例 = 4 000 000×10% = 400 000 借：利润分配—提取法定盈余公积 400 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 400 000 提取任意盈余公积 按当年净利润的5%提取 主要用途是弥补企业亏损和按照规定转增资本等 计算公式： 提取任意盈余公积 = 全年净利润×提取比例 = 4 000 000×5% = 200 000 借：利润分配—提取任意盈余公积 200 000 贷：盈余公积—任意盈余公积 200 000 （三）向投资者分配利润 按可供分配的利润进行分配。可供分配的利润为当年净利润减去上述二项分配后的余额，再加上上年未分配的利润 计算公式： 可供分配的利润 = 全年净利润－已提盈余公积+上年未分配的利润 = 4 000 000 －400 000 －200 000 +1 600 000 = 5 000 000 向投资者分配利润 = 可供分配的利润×分配比例 = 5 000 000 × 60% = 3 000 000 年末未分配利润 = 可供分配的利润 －向投资者分配利润 = 5 000 000 －3 000 000 = 2 000 000 借：利润分配—应付利润 3 000 000 贷：应付利润 3 000 000 分配股票股利 借：利润分配—转作股本的股利 贷：股本 三、结转“利润分配”各明细账户 年末，应将利润分配的各项内容从“利润分配”各明细账账户转入“利润分配—未分配利润”明细账。 结转后，除“利润分配—未分配利润”明细账有余额外，其余明细账户均无余额。 “利润分配—未分配利润”明细账年末贷方余额表示各年累计未分配的利润；借方余额表示累计未弥补亏损。 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付股利 ——转作股本的股利 利润分配—未分配利润 本年利润 利润及利润分配核算小结 损益类账户结转：收入类、费用类 计纳所得税 结转所得税 结转全年净利润 提取法定盈余公积 分配投资者利润 结转利润分配 一台设备成本为80万元，评估价值为100万元，假定会计上按评估价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按原成本计税。 从每一期的折旧费差异异： 第一年 20-16=4 第二年 20-16=4 第三年 20-16=4 第四年 20-16=4 第五年 20-16=4 合计 16 例2 用暂时性差异解释—— 每一期末的暂时性差异： 第一年末 80-64=16 第二年末 60-48=12 第三年末 40-32=8 第四年末 20-16=4 第五年末 0-0=0 差异并没有转回，所以，不存在时间性差异。 暂时性差异逐渐消除。 结论： 时间性差异属于暂时性差异，但暂时性差异并不一定都是时间性差异。 时间性差异是从利润表观察其对各期有关项目的发生额的影响，前期发生的时间性差异，未来期间必将转回；暂时性差异从资产负债表观察其对有关项目期末账面价值与计税基础的影响，这种差异的存在是暂时的，将来必将消除（并非转回）。 （三）应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 按对未来应税金额的影响 应纳税