税务会计——非货币性资产交换.pptVIP

二、以换出资产帐面价值计量的处理 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产帐面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 （一）不涉及补价的情况 以换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。其计算公式为： 换入资产的入帐价值＝换出资产的帐面价值＋应支付的相关税费。 （二）涉及补价的情况 对支付补价方：以换出资产的帐面价值加上补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。其计算公式为： 换入资产的入帐价值＝换出资产的帐面价值＋补价＋应支付的相关税费。 对收到补价方：以换出资产的帐面价值减去补价加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。其计算公式为： 换入资产的入帐价值＝换出资产的帐面价值－补价＋应支付的相关税费。 例：甲公司拥有一项专利权，该专利权原价300万元，已提摊销200万元，已提减值准备20万元，乙公司拥有一栋古建筑物，帐面原价200万元，已计提折旧130万元。甲公司决定以其专利权交换乙公司该古建筑物拟改造为办公室使用，该专利权是用来生产某种产品。由于专利权和古建筑物公允价值不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产帐面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。 甲公司： 10万/80万=12.5%25% 故，该交换为非货币性资产交换。 换入资产价值=（300-200-20）-10=70（万元） 借：固定资产 70万 银行存款 10万 累计摊销 200万 无形资产减值准备 20万 贷：无形资产 300万 乙公司： 借：固定资产清理 70万 累计折旧 130万 贷：固定资产 200万 换入资产的入账价值=（200-130）+10=80（万元） 借：无形资产 80万 贷：固定资产清理 70万 银行存款 10万 三、涉及多项非货币性资产交换的处理 在涉及多项非货币性资产的交换中，企业无法将换出的某一资产与换入的某一特定资产相对应。涉及多项非货币性资产交换的计量，企业也应当判断是否符合非货币性资产交换准则以公允价值计量的两个条件，再分别情况确定各项换入资产的成本。 1、资产交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能可靠计量。 则换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。 2、资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。 则换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。 3、资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量。 则换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的帐面价值占换入资产帐面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。 4、资产交换不具有商业实质，或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。 则换入资产的总成本应当按照换出资产原帐面价值总额为基础确定。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原帐面价值占换入资产原帐面价值