税务筹划课件--第三章 增值税纳税筹划--.ppt

对具有进出口经营权的生产企业自营出口或委托 出口的自产货物，实行“免、抵、退”税的计算办法。 2、“免、抵、退“的计算办法 　“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企 业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增 值税；“抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸 企业代理出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原 材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款； “退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代 理出口自产货物在当月内因应抵顶的税额大于应纳税 额时，对未抵顶完的部分予以退税。  1、出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办 法基本步骤为五步： 第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额 ＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征 税率-出口退税率） 第二步抵税：计算当期应纳税额 当期应纳税额 ＝内销的销项税额-（进项税额-第一步计算的数额）- 上期留抵税额 出口“免、抵、退”税的计算方法 第三步算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额 ＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率 第四步比较：确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按 谁退 注意：第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的 应退税额的差额为下期留抵税额。 第五步确定免抵税额：第三步算尺度的免抵退税额与第四步 比较确定的应退税额的差额为当期的免抵税额。 2、如果出口企业有免税购进原材料的情况，计算过程依 然为五步，不同的是第一步和第三步需要做一个修正，具体步 骤如下： 第一步修正的剔税额： 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝（出口货物离岸价格 ×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格）×（出口货物征 税率－出口退税率） 第二步抵税：计算公式同上。 第三步修正的尺度 免抵退税额＝（出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进 原材料的价格）×出口货物的退税率 第四步比较：同上。 第五步确定免抵税额：同上。  某企业外购原材料100万（进项税额17万），其 中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口 产品。产品全部销售，其中，内销销售额60万，外销 销售额（出口离岸价格）120万。企业为生产出口货 物还外购免税辅料40万（无进项税）。假设企业适用 的退税率为15%，上期无进项税余额。 案例3-39： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =当期出口货物人民币离岸价×(出口货物征税税 率-出口货物退率) =(120-40)×(17%-13%)=1.6(万） 当期应纳增值税 =当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期 免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额 =60×17%-（17-1.6)=-5.2(万元) 案例分析： 当期免抵退税额(应退税额 ) =当期出口货物的人民币离岸价格×出口货物退税率 ＝120×15%－40×15%＝12（万元） 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =当期出口货物人民币离岸价×(出口货物征税税 率-出口货物退率) =(120-40)×(17%-13%)=1.6(万） 当期应纳增值税 =当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期 免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额 =60×17%-（17-1.6)=-5.2(万元) 案例分析： 当期免抵退税额(应退税额 ) =当期出口货物的人民币离岸价格×出口货物退税率 ＝120×15%－40×15%＝12（万元） 如果计算出来的应退税额大于未抵顶完的进项 税额，企业实际得到的出口退税额就是未抵顶完的 进项税了；如果计算出来的应退税额是小于未抵顶 完的进项税额，则企业实际得到出口退税就是计算 出来的应退税额。 由于12＞5.2，所以企业实际获得的出口退税额 为5.2万。 案例3-40： 某具有出口经营权的生产企业2009年1-4月份的 生产经营情况如下所示： 单位：万元 进项税额 销