税务会计课件第五章.pptVIP

第五章 出口退税的会计核算 第一节 出口退税的基本内容 第二节 出口退税的计算 第三节 出口退税的核算 第一节 出口退税的基本内容 一、出口退（免）税的要求 (一) 出口退（免）税的适用范围及出口退税率 对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。我国现行出口退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%、0。 第二节 出口退税的计算与核算 一、生产企业的“免、抵、退”税的计算 生产企业 政策 免税并退税 方法 免、抵、退(依据：出口离 岸价格) 出口： 1、 外购 生产 产品 销售 内销：销项税 进项税额 2、 应纳增值税0：交税 应纳增值税0： 3、 第二节 出口退税的计算与核算 第三步，计算退税尺度，免抵退税额＝出口价×退税率； 第四步，计算应退税额，比较应纳税额与免抵退税额，谁小按谁退； 第五步，倒挤免抵税额。 “免、抵、退”税的税务处理和会计核算见下表 第二节 出口退税的计算与核算 (2) 确认收入 内销： 借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入-内销 1 000 000 应交税费-应交增值税(销项税) 170 000 出口：（免） 借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入-外销 2 000 000 第二节 出口退税的计算与核算 (3)假设内销成本600 000元，出口成本1 300 000元，则结转已销售货物成本 借：主营业务成本-内销 600 000 -外销 1 300 000 贷：库存商品 1 900 000 (4)出口货物不得免抵税额转出，调整主营业务成本：（剔） 借：主营业务成本-外销 80 000 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出) 80 000 第二节 出口退税的计算与核算 (5)应退税额：（退） 借：其他应收款-应收出口退税 120 000 贷：应交税费-应交增值税(出口退税) 120 000 (6)当期免抵税额：（倒挤） 借：应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳 税额) 140 000 贷：应交税费-应交增值税(出口退税)140 000 第二节 出口退税的计算与核算 (二)出口企业有来料加工业务的，其“免、抵、退”的计算步骤 21世纪高等教育会计通用教材 税 务 会 计 东北财经大学出版社 第五章 出口退税的会计核算 学习目标 了解生产企业自营出口与外贸出口两种不同的退税计算以及会计处理。 第五章 出口退税的会计核算 第一节 出口退税的基本内容 （二）出口企业发生出口业务应填报的资料 1.属于一般纳税人的出口企业需要提供主表《增值税纳税申报表》、附表1《增值税纳税申报表附列资料》（表一）、附表2《增值税纳税申报表附列资料》（表二）； 2.属于小规模纳税人的出口企业需要提供《增值税小规模纳税申报表》。 第五章 出口退税的会计核算 第一节 出口退税的基本内容 二、出口退税办法 1.“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业 （1）“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； （2）“抵”税，是指生产企业