第四章 金融资产(2013.10).pptVIP

五、其他应收款 （一）其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括： 其他应收款 应收的各种赔款、罚款 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 存出保证金，如租入包装物支付的押金 其他各种应收、暂付款项 第三节 持有至到期投资 二、账户的设置 （一）持有至到期投资 ——成本 （面值部分） ——应计利息 （核算持有期间尚未到付息期的利息） ——利息调整 （作用：备抵或附加） （二）应收利息 （实付款中包含已到付息期的尚未领取利息；持有期间的已到付息期的尚未领取利息） （三）投资收益 （持有期间的实际利息收入；处置产生的收益；处置时从“资本公积”中转出，见资本公积） 第三节 持有至到期投资 （四）持有至到期投资减值准备 （备抵；减值时提取；恢复时转回；处置或重分类时转出） （五）资产减值损失 （六）资本公积——其他 （在重分类日转换为可供出售金融资产时产生的差额；在处置时转入“投资收益”）。 第三节 持有至到期投资 三、持有至到期投资的会计处理 （一）取得时 借：持有至到期投资——成本 （面值） 应收利息 (实付款中包含的已到付息期的利息) 贷：银行存款 （实付款） 借（贷）：持有至到期投资——利息调整 （倒挤） 第三节 持有至到期投资 （二）资产负债表日 1．如果是分期付息，到期还本的债券投资 借：应收利息 （面值×票面利率＝票面利息） 贷：投资收益 （持有至到期投资摊余成本×实际利率 ＝实际利息） 借（贷）：持有至到期投资——利息调整 （差额） 第三节 持有至到期投资 2．如果是到期一次还本付息的债券投资 借：持有至到期投资——应计利息 （面值×票面利率） 贷：投资收益 （持有至到期投资摊余成本×实际利率＝实际利息） 借（贷）：持有至到期投资——利息调整 （差额） 第三节 持有至到期投资 3．发生减值时（可提可转） 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 第三节 持有至到期投资 （三）出售时 借：银行存款 （实收款） （借：持有至到期投资减值准备） 借（或贷）投资收益 （倒挤差额） 贷：持有至到期投资——成本 (持有至到期投资——应计利息（或应收利息）) 借（或贷）持有至到期投资——利息调整（取决于账户余额的方向） 第三节 持有至到期投资 （四）持有至到期投资的到期前处置或重分类 1.注意事项 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。 第三节 持有至到期投资 2.应在重分类日做以下处理 借：可供出售金融资产 （按公允价值） (3) （借：持有至到期投资减值准备） (2) 借（或贷）资本公积——其他资本公积（倒挤差额）(4) 贷：持有至到期投资——成本 (1) ——应计利息（或应收利息）(1) 借（或贷）持有至到期投资——利息调整 (1) （取决于账户余额的方向） 第三节 持有至到期投资 如果曾经重分类，再做一笔会计分录 借：资本公积——其他 贷：投资收益 一、应收款项的组成 （一）应收款项的概念 应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 （二）应收款项的组成（非金融企业） 1.持有的现金和银行存款 2.销售商品或提供劳务形成的应收款项 3.持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等 只要符合贷款和应收款项的定义，都