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第四章 内部控制 第一节 内部控制的概念 一、内部控制的概念 概念：指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 企业内部管理 内部控制 其他管理 会计核算 会计控制 信息控制 质量控制 环境控制….. 二、内部控制的目标 1、保证业务活动按照适当的授权进行。 2、保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。 3、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。 4、保证账面资产与实存资产定期核对相符。 三、内部控制的演进 1、内部牵制阶段 2、内部控制制度阶段 3、内部控制结构阶段（见教材51面） （1）控制环境：包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 具体包括： ①对诚信和道德价值观念的沟通与落实 ②对胜任能力的重视 ③治理层的参与程度 ④管理层的理念和经营风格 ⑤组织结构及职权与责任的分配 ⑥人力资源政策与实务 （2）被审计单位的风险评估过程 可能产生风险的事项和情形包括： ①监管及经营环境的变化。 ②新员工的加入 ③新信息系统的使用或对原系统进行升级。 ④业务快速发展。 ⑤新生产型号、产品和业务活动 ⑥企业重组 ⑦发展海外经营 ⑧新的会计准则 （3）信息系统与沟通 指与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。 与财和务报告相关的沟通：包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。 （4）控制活动 指有助于确保管理怪的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 3、内部控制结构阶段 （3）控制活动：授权：一般授权和特别授权 业绩评价：主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部数据与外部信息来源相比较，评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。 信息处理 实物控制：各种定期盘点措施 职责分离 （4）对控制的监督 由适当的人员、在适当、及时的基础上评估控制的设计和运行情况的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及在一段时间内运行有效性的过程。 我国审计准则体系中内部控制的要素包括： 控制环境、风险评估过程、信息系统与 沟通、控制活动、对控制的监督。 第二节 内部会计控制及其应用 内部会计控制概念 内部管理控制概念 内部会计控制的应用 一、内部会计控制概念 （一）内部会计控制概念：为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关财务会计法律法规、规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列会计控制方法、措施和程序。 （二）主要内容 1、基础控制 2、实物控制 3、执行控制 二、内部管理控制概念 （一）内部管理控制概念：为了保证组织目标的实现、管理政策的实施、经营效率提高采取的控制。 （二）主要内容 1、计划控制 2、劳动组织与人员管理控制 3、操作与质量控制 4、业务核算与统计 核算控制 5、信息与报告控制 6、授权 控制 7、其他非货币会计控制 三、内部会计控制的应用 （一）内部会计控制方法 1、不相容职务分离 2、授权批准 3、会计系统控制 4、预算控制 5、财产保全 6、风险控制 7、内部报告控制 8、电子信息技术控制 （二）具体应用 1、现金内部会计 控制 2、银行存款的内部会计控制 3、存货的内部会计控制 4、采购与付款的内部会计控制 5、销售与收款内部会计控制 6、筹资活动与对外投资活动的内部会计控制 7、成本费用的内部会计控制 7、成本费用的内部会计控制 8、担保业务的内部会计控制 9、电算化环境下的内部会计控制 总结：内部控制的基本方式 （一）组织规划控制 1.不相容职务分离 2.组织机构的相互控制 （二）授权批准控制 （三）预算控制 （四）实物资产控制 （五）成本控制 1.粗放型成本控制 2.集约型内部控制 （六）风险控制 1.经营