第十一章负债资料.ppt

2010年 大连理工大学出版社 第十一章 负 债 学习目标：掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算；掌握应付职工薪酬的内容及其核算；掌握各项应交税费的核算；熟悉应付股利和其他应付款的核算；熟悉长期借款、应付债券的核算；掌握借款费用的核算；了解债务重组的核算。 教学重点：流动负债的确认与计量；应付账款、应交税费、应付职工薪酬、长期借款、应付债券的核算；借款费用的核算等。 教学难点：应交税费、应付债券的核算；借款费用的核算；债务重组的核算。 第一节 负债的含义及分类 一、负债的含义 负债是由于过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，这种义务需要企业在将来转移资产或提供劳务加以清偿。 二、负债的分类 （一）负债按其流动性进行分类，可分为流动负债和非流动负债 （二）负债依据是否利用金融工具可以分为金融负债和其他负债两种 （三）负债按其目前金额是否确定可以分为确定负债和或有负债 第二节 流动负债 一、短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 每个月末，按月计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 短期借款到期，还本付息，并确认最后一期利息 借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债： （1）承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。 举例： 20×9年6月1日，苏达公司按面值发行为期6个月的可赎回公司债券400 000元，年利率6％，到期一次还本付息。另支付交易费用10 000 。该项债券发行后即可上市交易，公司将该项债券划分为交易性金融负债。 假设20×9年8月31日，公司利用暂时闲置的现金将该债券的1／4提前赎回，支付价款105 000元，其中包含3个月的应付利息1 500 。 (1)20×9年6月1日，出售本公司发行的短期债券 借：银行存款 400 000 投资收益 10 000 贷：交易性金融负债——应付短期债券(本金)410 000 (2)20×9年6月30日，资产负债表日，该债券的市场价值为420 000元，不含利息 ①确认应付利息2 000元(400 000×6％÷12×1)。 借：投资收益 2 000 贷：应付利息 2 000 ②确认公允价值的变动，资产负债表日的公允价值与原公允价值的差额10 000元(420 000-41 000) 借：公允价值变动损益 10 000 贷：交易性金融负债—公允价值变动10 000 (3)20×9年8月31日，公司将该债券的1／4提前赎回，支付价款108 000 ，含3个月的应付利息1 500元 借：交易性金融负债—本金 102 500 ——公允价值变动 2 500 应付利息 1 500 贷：银行存款 105 000 投资收益 1 500 三、应付票据 应付票据是企业在采用商业汇票结算方式下产生的一项流动负债。是由出票人出票，经承兑人承兑 ，要求付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的一种票据 。 商业汇票按承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。按是否带息，分带息和不带息两种 举例（带息票据）：甲公司20×8年11月1日购进材料一批，增值税专用发票上注明货款50 000元，增值税额8 500元，开出1张票据利率为10%，票面金额为58 500元的半年期商业承兑汇票抵付款项。材料尚未验收入库。 （1）公司购入材料，作会计分录如下： 借：材料采购 50 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500 （2）20×8年12月31日，预提利息费用 借：财务费用 975 贷：应付票据 975 （3）20×9年3月31日，预提利息费用 借：财务费用 1 462.50 贷：应付票据 1 462.50 （4）20×9年5月1日，票据到期清偿 借：应付票据 60 937.50 财务费用 487.50 贷：银行存