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第七章 非流动负债 第一节 非流动负债概述 第二节 借款费用 第三节 长期借款 第四节 应付债券 第一节 非流动负债概述 一、非流动负债及其利弊分析 1、非流动负债的含义 非流动负债又称长期负债，它是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 2、非流动负债的特点 和流动负债相比，非流动负债具有数额大、偿还期限长的特点。 3、非流动负债的利弊分析 企业筹集长期资金主要有两种途径：一是增加所有者资本投入，二是举借长期负债。两者相比，长期负债的利弊如下： 第一节 非流动负债概述 长期借款的好处： (1) 有利于保持企业所有者控制企业的权利； (2) 可以为企业所有者带来获利机会； (3) 长期借款的利息支出可以在税前扣除； (4)长期借款的利息还可以资本化，只增加资产的价值，不会增加当期的财务费用。 长期借款的不足： (1)举债经营的财务风险大。 (2)缺乏财务上的灵活性。 (3)举借长期负债降低了企业未来的举债能力 因此，是否以债务形式筹集长期资金，是企业 的一项重要的财务决策。 第一节 非流动负债概述 二、非流动负债费用的处理 （一）非流动负债费用的构成 非流动负债费用的构成取决于借款性质、种类和用途的不同，具体可以分为： (1) 长期借款费用包括：借款利息、手续费等。 (2) 应付债券的费用包括：债券利息、折价或溢价摊销、手续费、佣金、印刷费等。 (3) 长期应付款的费用包括：利息、手续费、佣金等。 各种长期借款、应付债券和长期应付款如果是以外币结算的，负债费用还包括外币折合差额。 （二）借款费用的处理 一是费用化，即将发生的借款费用计入财务费用； 二是资本化，即将发生的借款费用计入资产的价值。 第二节 借款费用 一、借款费用的确认 《借款费用》准则规定，企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本； 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态固定资产、投资性房产、存货等。 借款费用资本化条件（同时满足）： (1) 资产支出已经发生； (2) 借款费用已经发生； (3) 必要的购建或者生产活动已经开始。 第二节 借款费用 二、借款费用的核算 借款费用资本化金额的确定应分专门借款和一般借款两种情况处理。 （一）专门借款资本化金额的核算 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 专门借款通常以标明专门用途的借款合同为依据。 准则规定：“为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定”。 =当期实际发生的利息费用 -尚未动用部分的利息收入或投资收益 专门借款资本化金额的核算举例 例7-1 文昌公司2008年1月1日从建行借入2年期专门借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8%，利息每年支付，本金到期一次归还。 工程于2008年1月1日开工，文昌公司于2008年1月1日支付给建筑承包商乙公司600万元。剩余400万元均用于固定收益债券短期投资，该投资作为交易性金融资产入账，月收益率为5‰，每月结算一次。直到2008年12月31日，未再向建筑承包商支付费用。工程至年底尚未完工。文昌公司按年计算资本化金额。 借款费用总额＝1000×8％＝80（万元） 专门借款投资收益=400×5‰×12＝24（万元） 资本化利息金额=80－24＝56（万元） 借：在建工程——借款费用 56万元 财务费用 24万元 贷：应付利息 80万元 同时每个月月末，确认投资收益： 借：银行存款 2万元 贷：投资收益 2万元 专门借款资本化金额的核算举例 例7-2 文昌公司2009年3月1日再次向承包商支付工程款300万元。生产线工程于2009年6月30日竣工并达到预定可使用状态。 上半年借款费用总额＝1000×8％/2＝40（万元） 专门借款投资收益=400×5‰×2＋100×5‰×4＝6（万元） 资本化利息金额=40－6＝34（万元） 借：在建工程——借款费用 34万元 财务费用 6万元 贷：应付利息 40万元 同时每个月月末，确认投资收益，1、2月为2万元，3~6月为0.5万元： 借