2-4增值税(营业税)会计资料.ppt

§4 营改增后的营业税（P86） 教学内容： 营业税的基本规定 营业税的计算 营业税的会计核算 一、营业税的基本规定 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种流转税。 特点： 1、一般以营业额全额为计税依据 2、按行业设计税目税率 3、计算简便，便于征管 一般规定：在境内有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。 特殊规定：（视同应税行为） 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 混合销售与兼营非应税劳务： 特别注意： 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。 单位和个人 境内 提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产（有偿） 新规定： 新条例第十一条规定，建筑业的总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人。建设方与总包方均不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款。 新细则第五条第二款规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”那么，对总包方而言是可以差额纳税的。 营业税的起征点（营业额合计） 营业税起征点的适用范围限于个人。 营业税起征点的幅度规定如下： 1、按期纳税的，为月营业额1000－5000元； 2、按次纳税的，为每次（日）营业额100元 减免税的规定 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。特别注意预收款方式涉及的应税行为。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 ?纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税； 以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。 提供应税劳务→机构所在地或者居住地 建筑业劳务→应税劳务发生地 转让无形资产→机构所在地或者居住地 转让、出租土地使用权→土地所在地 销售、出租不动产→不动产所在地 扣缴义务人→机构所在地或者居住地 二、 营业税的计算与申报(P90) 应纳税额＝计税营业额×营业税税率 其中：营业额——纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 ?? ※价外费用包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集资费、代收代垫款项及其他各种性质的价外收费。(不包括代为收取的政府性基金或行政事业性收费) 核定营业额或组成计税价格计算：(P92) 核定营业额：（顺序） 1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 2、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 3、组成计税价格 营业成本×（1+成本利润率） 1-营业税税率 （成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定） 按营业收入全额计算： 营业收入×适用税率 按营业收入差额计算： （营业收入-允许扣除金额）×适用税率 按营业收入全额计税的特别提示： 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 按营业收入差额计税的特殊业务： 从事外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务： 卖出价-买入价 金融机构从事受托收款业务： 全部收入-支付给委托方价款 建筑工程：（全部价款+价外费用） -支付给其他单位的分包款 旅游业务： （全部价款