税务筹划第四章消费税的纳税筹划要点分析.ppt

某啤酒厂生产某品牌啤酒，该啤酒出厂价为 2530元/吨（不含增值税），现该厂准备为批量销售 啤酒提供包装物服务，有两种选择：一是包装物随同 产品出售，售价450元，共出厂价变为2980元；二是 包装物出借，收取包装物租金30元，押金450元。已 知每吨啤酒包装物成本400元，每吨啤酒成本1500元 ，假定未来押金不退。请问：该啤酒厂应选择哪种方 案比较好？ 案例4-12： 方案一：包装物随同产品出售。 由于出厂价=2530+450=2980（元）＜3000元 故消费税的单位税额为220元/吨 每吨啤酒获利=2980-1500- 400-220=860（元） 方案二：包装物出借，收取租金和押金。 由于出厂价=2530+30+450=3010（元）＞3000元 故消费税的单位税额为250元/吨。 每吨啤酒获利 =2530+30+450-1500- 400-250=860（元） 上述两个方案计算出的获利情况是一致的。但由 于方案一的出厂价低于方案二，所纳的消费税也比方 案二少，如果综合考虑城市维护建设税和教育费附加 ，方案一将比方案二获利大。而且由于押金不退，方 案二的售价高，竞争能力下降。因此，应选方案一。 （三）分析评价 如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押金”的形式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。 企业也可以采用“先销售后包装”的方式让商家成为承担包装任务的主体，将包装的任务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消费品的出售。 对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品包装物的筹划关键在于尽量节省包装物成本，以减少税基。 谢谢！ 两类卷烟的税率差别很大，而适用哪一档税率取决于卷烟的价格。卷烟价格的分界点成了税率变化的临界点，所以，如果卷烟价格仅比临界点略高，纳税人可以考虑降低价格，使卷烟类别发生变化，以便适用较低的税率，通过降低税负来增加收益。 ? 某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元，当月销售2000条。这批卷烟的生产成本为22.5元/条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用为5000元。如果不进行纳税筹划，则应按56%的税率缴纳消费税。企业当月的纳税和盈利情况分别为：  应纳消费税=2000÷250×150＋75×2000×56% ＝85200（元） 销售利润=75×2000－22.5×2000―85200―5000 =14800（元）  卷烟价格为75元，与临界点70元相差不大，但适用税率相差20%。企业如果主动将价格调低至70元以下，可能大大减轻税负，弥补价格下降带来的损失。假设企业将价格调低至68元，那么企业当月的纳税和盈利情况分别为： 应纳消费税=2000÷250×150＋68×2000×36% =50160（元） 销售利润=68×2000－22.5×2000―50160―5000 =35840（元） 通过比较可以发现，企业降低销售价格后，销售利润增加了21040元[35840-14800] 。其原因是适用税率大幅下降，导致消费税负担大幅度减轻。当然，如果企业生产的是高档卷烟，其价格远高于临界点70元的价格，则为减轻纳税额而调低价格到70元以下，结果可能得不偿失。 设临界点的价格为X， X－成本－X×56%－从量税－[X×56%+从量税+（X×17%－进项税额）]（7%+3%） =69.99－成本－69.99×36%－从量税－[69.99×36%+从量税+（69.99×17%－进项税额）]（7%+3%） 解得,X=111.95(元) 每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押 金、租金）在3000元（含3000元，不含增值税 ）以上的，单位税额每吨250元，在3000元以 下的单位税额每吨220元。价格的选择可以通 过无差别价格临界点（即：每吨价格高于3000 元时的税后利润与每吨价格等于2999.99元时 的税后利润相等时的价格）进行判别。 其计算过程如下： 设临界点的价格为X（由于其高于3000元，故适用250元的税率），销售数量为Y，即： 应纳消费税：250×Y 应纳增值税：XY×17%－进项税额 应纳城建税及教育费