CPA财务会计第二章(下)金融资产(应收款项)[]解析.pptVIP

第四节 坏 账 一、坏账的含义及会计问题 1、坏账的含义： 应收款项中应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等应收款项最终无法收回的部分称为坏账，由此产生的损失称为坏账损失。 2、会计问题： 坏账损失在会计上表现为一种费用。需要解决的问题是：何时确认坏账？坏账损失金额如何估计？坏账如何进行会计处理？ 二、坏账的确认 1、应收账款坏账的确认条件： (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的 部分； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分； (3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 2、其他应收款项坏账的确认条件： 应收票据到期付款人无力付款时转入应收账款，按应收账款的坏账处理；预付账款到期债务人无法提供商品或劳务时转入其他应收款，按类似方法确认坏账。 注释：坏账的确认是企业内部会计事项，并不改变应收账款形成时的债权债务关系。对已经确认为坏账的应收账款，企业仍让然具有追索权，一旦重新收回，应及时入账。 三、坏账的会计处理：直接转销法、备抵法 1、直接转销法 (1) 发生坏账时： 借：资产减值损失—坏账损失 贷：应收账款 (2) 如果已冲销的应收账款以后收回， (2a)恢复名誉——作与冲销坏账相反的会计分录 借：应收账款 贷：资产减值损失—坏账损失 (2b)应收账款收现 借：银行存款 贷：应收账款 2、备抵法：预先估计坏账损失，计入当期费用，建立坏账准备，实际发生坏账时，再冲销已提坏账准备金和应收账款。 (1) 估计坏账损失时 (2) 实际发生坏账时 借：资产减值损失 借：坏账准备 ——坏账损失 贷：应收账款 贷：坏账准备 ——××× (3) 如果已冲销的应收账款以后收回， (3a)恢复名誉——作与冲销坏账相反的会计分录 借：应收账款——××× 贷：坏账准备 (3b)应收账款收现 借：银行存款 贷：应收账款 ——××× 附录：备抵账户——账户设置的技巧 被调整账户：应收账款 调整账户：坏账准备 调整账户只有与被调整账户相结合，才有意义。调整账户可以看成是被调整账户的一个二级明细账。“坏账准备”相当于“应收账款”的一个二级明细账，即“应收账款——坏账准备”，由于约定俗成，将“应收账款——坏账准备”提升为一级分类账“坏账准备” 。但是，理解“坏账准备”的时候，还是从该账户的本源处进行理解，即从“应收账款——坏账准备”二级明细账来理解。 总分类账与明细账的一个关系：增加，相当于增加总分类账的借方余额(假定其余额方向在借方)、或减少总分类账的贷方余额(假定其余额方向在贷方)，增加明细账的贷方发生额，则结论类似。 在上述意义下，备抵法下的会计处理可理解为： (1) 估计坏账损失时 (2) 实际发生坏账时 借：资产减值损失 借：应收账款 ——坏账损失 ——坏账准备 贷：应收账款 贷：应收账款 ——坏账准备 ——×××