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第四节 会计监督 我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督，（政府监督和社会监督合称为外部监督）。 单位内部监督 政府监督 社会监督 * 学习 线索 “三位一体、内外结合” 一、单位内部会计监督 （一）概念(了解） 1.定义：是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。 2.必要性：各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。 * （二）单位内部会计监督的主体和对象 1.主体： 各单位的会计机构（实施部门）、会计人员（具体操作者） 2.对象： 单位的经济活动 3.最终责任人： 单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任 * 主体？对象？ 最终负责人？ 【例题·单选题】（2009、2007年）单位内部会计监督的对象（ ）。 A.本单位的经济活动 B.本单位会计机构和会计人员 C.本单位负责人 D.本单位经济业务的经办人员 【例题·多选题】（2009年）单位内部会计监督的主体是（ ）。 A.会计机构 B.审计机构 C.会计人员 D.审计人员 * AC A （三）基本要求 1.职责权限分离： 记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。　　 * 【思考】为什么把出纳不得兼任的“账目登记”工作局限在“收入、支出、费用；债权、债务”的账目？出纳可以“登记账目”吗？ 2.重大业务执行程序： 对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。 3.财产清查的范围、期限和组织程序： 财产清查的范围（全面清查、局部清查）、期限（定期、临时）和组织程序应当明确。 4.内部审计的方法和程序： 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 【例题·多选题】（2011年）记账人员与经济业务事项或会计事项的（ ）的职责、权限应当明确，并相互分离、相互制约。 A.审批人员 B.技术人员 C.财物保管人员 D.经办人员 【例题·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（ ）。 A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约 B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约 C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D.内部会计监督的主体是单位负责人 * ACD ABC 5、会计机构和会计人员在单位内部监督中的职责 * （一）概念 政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。主要是检查各单位对国家资金的使用情况、财务收支情况、向国家缴纳税费情况以及执行国家财政、财务制度情况等。 1.内容：政府监督分为财政监督、审计监督、税务监督、人民银行监督、证券监督、保险监督等。　 2.对象：会计行为、会计资料。 * 二、会计工作的政府监督 政府有关部门？ 对象？ * 对单位依法设账的检查 （1）是否设置会计账簿（2）是否存在违规行为（3）是否存在账外设账（4）是否存在伪造变造 对单位会计资料真实性、完整性的检查 （1）是否如实在会计资料上反映（2）填制的会计资料是否与实际发生的经济业务事项相符（3）提供的财务会计报告是否合规 对单位会计核算情况的检查 （1）会计年度、使用记账本位币和会计记录文字是否合规（2）编制证、账、表合规（3）财会报告的编制程序、报送对象和报送期限是否合规（4）会计处理方法的采用和变更是否合规（5）使用的会计软件及其生成的会计资料是否合规（6）是否建立并实施内部会计监督制度（7）会计档案的建立、保管和销毁是否合规 对单位会计人员从业资格和任职资格的检查 （1）从事会计工作的人员是否有会计从业资格证书（2）会计机构负责人（会计主管人员）是否符合任职条件 对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 国务院财政部门及其派出机构和省、自治区、直辖市财政部门依法对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容实施监督检查 财政部门检查的主要内容 三、会计工作的社会监督 （一）概念 由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。 单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。 * 【总结】主体：注