应收及预付帐款帐户的涉税检查分析.doc

应收及预付帐款帐户的涉税检查分析 ??? 应收及预付帐款是纳税人在结算过程中占用的流动资产，属于短期性债权，主要包括：应收帐款、应收票据、预付帐款及其他应收款等项目。 ??? 同货币资金一样，应收及预付帐款在核算中，也必然涉及纳税人的货物进销和成本、费用支出。在流转税和企业所得税检查中也属于收入、成本、费用的“核对帐户”。 ??? 但另一方面，某些帐户（如应收帐款、坏帐准备）又是计算坏帐准备金的依据。而坏帐准备要计入期间费用中去。因此，在企业所得税检查中，它们又属于“计算帐户”。 ??? 同时，由于应收及预付款帐户具有往来结算的性质，其中某些帐户（如预付帐款、其他应收款）又常被不法纳税人做为隐匿、截留应税收入的帐户。从这个角度看，流转税及企业所得税检查中又属于“隐匿帐户”。 ??? 可见，对应收及预付帐款帐户的涉税检查具有相当的复杂性。因此，在税务检查中具有特殊的意义。 ??? 应收及预付帐款帐户涉税检查的目的是：通过与有关收入、成本、费用帐户的核对，审查有无浮帐的应税收入和不实的成本费用；通过对有关往来帐户的审阅核对计算，审查有无错列的坏帐准备；通过对有关往来帐户的审阅核对，对审查有无隐匿、截留的应税收入。 ??? “应收帐款”和“坏帐准备”帐户的涉税检查分析 ??? 一、“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的性质、用途和结构 ?? “应收帐款”属于资产类帐户，用于核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。通常情况下，该帐户借方登记企业经营收入发生的应收款项；贷方登记上到的款项；余额在借方。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费也在该帐户核算。 ??? “坏帐准备”帐户是采用备抵法核算坏帐损失的企业专设的一个帐户，是应收帐款这一资产类帐户的备抵帐户，它用于核算企业坏帐准备金的提取和使用。该帐户的贷方，登记计提的坏帐准备金；借方登记经确认并转销的坏帐损失；余额一般在贷方，反映已提未用的坏帐准备金。如为借方余额，则反映多用的坏帐准备金。 ??? 二、“应收帐款”和“坏帐准备”帐户涉税检查的主要内容及侧重 ??? 坏帐损失是企业期间费用的一个组成内容。而期间费用则是申报企业所得税扣除项目的重要依据之??? 一。在采用备抵法处理坏帐损失的企业，应收帐款和坏帐损失两个帐户的年末余额是计算提取坏帐准备金的主要依据。因此，按帐户与征税对象关系的划分，它们同属于企业所得税的计算帐户。同时，对于增值税而言，应收帐款帐户同现金、银行存款帐户一样又属于“收入”帐户的核对帐户。根据“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的性质、结构及对纳税产生的具体影响： ??? （一）对“应收帐款”帐户的涉税检查应同时侧重于对其借、贷方发生额和余额的检查。应注意检查的涉税问题主要有： ??? 1.应在借方登记的赊销收入是否已及时足额入帐？有无隐匿、转移的应税收入？ ??? 2.贷方转销的坏帐损失是否合法合规？有无错误转销坏帐而影响纳税？ ??? 3.据以计提坏帐准备的年末余额是否真实可靠，有无因计提依据错误而错提坏帐准备？ ?? （二）对“坏帐准备”帐户的涉税检查，应主要侧得于借贷方发生额的检查。应注意检查的涉税问题主要有： ??? 1.借方转销的坏帐损失是否合法合规？有无因错误转销而影响纳税？ ??? 2.贷方计提的坏帐准备金是否正确？有无因错提而影响纳税？ ??? 3.已核销的坏帐又收回时，有无因帐务处理错误而影响纳税？ ?? “应收帐款”与“坏帐准备”帐户涉税检查的案例分析 ?? 【案例1】实现销售收入不入帐，滞纳税款案例 ??? 检查某企业的销货发票。某月末，当日实现销售额43?250元。核对有关收务处理为： ??? 借：银行存款 31?250.00 ??????? 贷：产品销售收入 26?709.40 ??????????? 应交税金——应交增值税（销项税额） 4?540.60 ??? 发票金额与帐面金额相差12?000元，据企业所称，是因这部分货款未收到而暂未入帐。经追查。次月中旬某日款项到达，这笔销货收入方入帐。 ??? 点评： 按会计制度所规定的销售实现条件，这部分产品已经实现销售，对尚未收到的货款应通过应收帐款帐户进行核算，企业未及时入帐，当月少申报增值税是一种滞纳税款的行为。在实际工作中有的企业对已实现的销售收入虽然记入了“应收帐款”帐户，但对应帐户并非“收入”和“应交税金”帐户，而是记入了“往来”性质帐户等其他帐户，或是为了滞纳税款或是为了逃避纳税，都需要通过“应收帐款”帐户与其对应帐户的认真核对来检查验证。 ?? 【案例2】错提坏帐准备，虚列期间费用案例 ??? 检查某企业“坏帐准备”帐户，上年末补提坏帐准备后，其贷方余额为8?180元，查明“应收帐款”帐户上年末余额为1?236?000元。以此计算，上年末坏帐准备的帐面提