【人大新版《会计学》】收入费用和利润资料.pptVIP

第11章 收入、费用和利润Income, Expense and Profit 中国人民大学商学院 100872 zhouhua@ruc.edu.cn 学习目标 1．掌握：[营业]收入、[营业]费用的会计核算规则； 纳税申报表的填报方法。 2．理解：利润表和纳税申报表的关系； 所得税法与会计规则之间的主要差异。 3．了解：“直接计入当期利润的利得或损失”的含义； 每股收益的含义和算法。 目录 11.1 [营业]收入 11.2 [营业]费用 11.3 直接计入当期利润的利得或损失 11.4 所得税费用 11.5 利润 11.6 每股收益 导论 本章中的概念定义都不需要背诵。 国内教材一般讲到此处大多数是中西合璧、不伦不类的。 大多数同学会感到不易区分主营业务、其他业务。实际上，其关键在于企业章程和 法人营业执照上面载明的主营/兼营业务范围。会计核算应当服从管理需求，哪些应计入“其他业务收入、其他业务成本”，由管理当局说了算。 此讲义阐释顺序与利润表一致，以便简化记忆。 所有名词已作改写，与《企业会计准则》一致。 大多数利润表项目是根据账户的发生额直接抄写的。 一定要记住各个项目的核算内容。 会计学是唯一能够提供企业利润数字的科学。传统上，我们之所以尊重会计工作，很大程度上是因为会计能够按照法律规定提供具有证明力的资产和税后利润数据。会计作为一种管理活动所提供的资产、负债信息是股东控制企业运营所必须的基础数据，所提供的收入和费用数据是评价企业业绩所必需的基础数据。 本书前面已经阐释了资产负债表中的会计要素和报表项目，在本章中将要系统总结的是利润表中的会计要素和报表项目。 利润表在实务工作中的重要性是显而易见的。利润表是评价企业管理层和职工的工作业绩的重要标准，是企业所得税纳税申报时计算“应纳税所得额”（taxable income）所需要的基础资料，还是公司利润分配程序中确定“税后利润”（profit after tax）时的数据来源。企业利润表中的数据还是国民经济统计公报的数据来源之一。因此，正确地对企业的收入、费用和利润进行会计处理，其意义不可小觑。其意义可真不算小。 Continued 在入门阶段，我们遇到过一个会计平衡公式：“收入－费用＝利润”。那是传统会计流传已久的平衡公式。但是，由于会计准则体系中所称的“收入”（revenue）是狭义的收入（也就是通常所称的“营业收入”），会计准则体系中所称的费用是狭义的费用，因此，会计准则语境下的“收入”减去“费用”之后的结果便不等于“利润”了。根据会计准则体系的具体规定来看，利润表中的平衡关系已经悄然转变成“[营业]收入－[营业]费用＋（计入当期利润的利得－计入当期利润的损失）＝利润总额”。利润表的组成部分、报表结构如图11—1所示。 Continued 右侧利润表中报表项目的排列顺序与左侧的分析略有出入，对此学界存有争议（见11.5节）。 11.1 [营业]收入 企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的收入在会计学中被称作“营业收入”（revenue）。通俗地解释，“营业收入”就是企业开展常规业务所取得的收入。 显然，对于不同的行业而言，营业收入的含义是不同的。本章以工商企业为例来讲解营业收入的会计处理。 对于工商企业而言，“营业收入”是指企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权所取得的收入。此外，企业投资行为所产生的投资收益在目前的会计准则体系中也被视为“营业收入”（见图11—1），对此学界存有争议，本章对之不予置评。 专栏11—1 会计准则中关于[营业]收入的定义 专栏11—2 《企业经营范围登记管理规定》 11.1.1 主营业务收入和其他业务收入 工商企业设“主营业务收入”科目核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“主营业务收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。 工商企业设“其他业务收入”科目核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“其他业务收入”科目、贷记“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。 当然，主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准。企业在实际工作中需根据管理需要自行确定所适用的科目。 Continued