第九章白色资料.ppt

【例9-17】M公司某年第一季度的会计利润总额为100万元（含国债利息收入5万元），以前年度未弥补亏损20万元。第二季度企业累计实现利润135万元，第三季度累计实现利润-20万元，第四季度累计实现利润120万元。企业所得税税率为25%。 该企业“长期借款”账户记载：年初向工商银行借款50万元，年利率为6%；向B公司借款100万元，年利率为8%，上述款项全部用于经营生产。另外，计提固定资产减值损失4万元。假设无其他纳税调整事项。 第四节 企业所得税的会计处理 第一季度预缴企业所得税： 实际利润额=利润总额-弥补以前年度亏损-不征税收入-免税收入 = 100 - 20 - 5 = 75（万元） 因季度预缴时无需进行纳税调整，因此： 应交所得税额 = 实际利润额 × 适用税率 = 75 × 25% = 18.75（万元） 第四节 企业所得税的会计处理 反映应交所得税： 借：所得税费用 187 500 贷：应交税费——应交所得税 187 500 下月初实际缴纳企业所得税： 借：应交税费——应交所得税　 187 500　 　　 贷：银行存款 187 500 第四节 企业所得税的会计处理 第二季度预缴企业所得税： 实际利润额 = 135 - 75 = 60（万元） 应交所得税 = 实际利润额 × 适用税率 = 60 × 25% = 15（万元） 第四节 企业所得税的会计处理 反映应交所得税： 借：所得税费用 150 000 贷：应交税费——应交所得税 150 000 下月初实际缴纳企业所得税： 借：应交税费——应交所得税　 150 000　 　　 贷：银行存款 150 000 第四节 企业所得税的会计处理 第三季度预缴企业所得税： 因第三季度累计利润为亏损，则无需预交也无需做账。 第四季度（先预缴，再汇算清缴） 预缴企业所得税： 因第四季度的累计利润小于第二季度的累计利润，因此无需预缴。 第四节 企业所得税的会计处理 年终汇算清缴： 假设该企业汇算清缴后应税所得额为129万元，应该缴纳的企业所得税额为32.25万元。企业已预缴33.75万元。按照规定多缴的部分可以退税，也可以抵缴下一年度的应纳税额。 借：其他应收款——所得税退税款 15 000 贷：以前年度损益调整——所得税费用 15 000 第四节 企业所得税的会计处理 1）退税 借：银行存款 15 000 贷：其他应收款——所得税退税款 15 000 第四节 企业所得税的会计处理 2）抵缴下一年度税款：（全程反映） 假设下一年度第一季度应预缴的税款为18万元。 反映本期应交所得税： 借：所得税费用 180 000 贷：应交税费——应交所得税 180 000 下月初实际缴纳企业所得税： 借：应交税费——应交所得税　 180 000　 　　 贷：银行存款 165 000 其他应收款——所得税退税款 15 000 第四节 企业所得税的会计处理 二、应付税款法的会计处理（不讲） 三、纳税影响会计法的会计处理 纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应税所得额之间产生的暂时性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期（即将本期产生的暂时性差异对所得税的影响采取跨期分摊）的一种所得税会计处理方法。 第四节 企业所得税的会计处理 （一）利润表债务法（不讲） （二）资产负债表债务法 资产负债表债务法又称资产负债表法，它是从暂时性差额产生的本质出发，分析暂时性差额产生的原因及其对企业期末资产和负债的影响。资产负债表债务法以资产负债表为基础，注重暂时性差异。 第四节 企业所得税的会计处理 资产负债表法中所得税会计处理的一般程序： 1. 确认递延所得税费用： 确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。