第三章审计业务对独立性的要求资料.ppt

Slide 1-## 最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工 如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。 在财务报表涵盖的期间 ：非常严重，没有防范措施 在财务报表涵盖的期间之前：产生不利影响 不利影响取决于： 1．该成员在客户中曾担任的职务； 2．该成员离开客户的时间长短； 3．该成员在审计项目组中的角色。 评价，必要时防范措施 兼任审计客户的董事或高级管理人员 如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层做出，通常不会损害独立性。 第七节 与审计客户长期存在业务关系 会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。 不利影响的严重程度主要取决于下列因素： 1．该人员加入审计项目组的时间长短； 2．该人员在审计项目组中的角色； 3．会计师事务所的组织结构； 4．审计业务的性质； 5．客户的管理团队是否发生变动； 6．客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化。 审 计 学 审计业务对独立性的要求 3 第一节 基本要求 独立性的概念框架 独立性的内涵：实质上的独立和形式上的独立 实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度 。 形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度 。 基本要求 独立性概念框架的内涵 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（1）识别对独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 影响独立性的因素 经济利益 贷款和担保 商业关系 家庭和私人关系 与审计客户发生雇佣关系 与审计客户长期存在业务关系 为审计客户提供非鉴证服务 收费 其他事项 经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。 不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素： 1．拥有经济利益人员的角色(事务所、审计项目合伙人、近亲属、密切关系人员等）； 2．经济利益是直接的还是间接的； 3．经济利益的重要性。 第二节 经济利益 对独立性产生不利影响的情形及防范措施 如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自身利益） 没有防范措施！不得拥有！ 审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自身利益） 防范措施：1．其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大； 2．由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；3．将该成员调离审计项目组 经济利益 会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自身利益） 没有防范措施！不得拥有！ （审计项目组成员）通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自身利益） 项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自身利益） 没有防范措施！不得拥有！ 经济利益 为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（自身利益） 没有防范措施！不得拥有！ 所在分部的其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的主要近亲属在审计客户中拥有经济利益（例外） 经济利益 只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或股票期权计划）取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则不被视为损害独立性 会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益 （自身