第三章增值税的检查节资料.ppt

（三）混合销售行为的检查 1.常见涉税问题 增值税纳税人发生混合销售行为，将应税劳务作为营业税项目申报了营业税。 2.主要检查方法 见教材54页。 注意： 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：　　（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为　　（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 例 某家电销售公司为增值税一般纳税人，2010年8月销售20台液晶电视机给某单位并负责运输，开具增值税专用发票收取电视机价款100000元，增值税销项税额17000元；同时开具普通发票收取运输费2680元。业务发生时的会计处理为： 借：银行存款 119680 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额）17000 其他业务收入 2680 答案： 销售电视本负责运输，属于混合销售行为，一并缴纳增值税，运输费收入漏缴增值税，2680÷（1+17%）×17%=389.4 借：以前年度损益调整 389.4 贷：应交税费——增值税检查调整 389.4 （四）销售自己使用过的固定资产的检查 1.政策依据 《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号） 《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号） 《关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》国家税务总局公告2012年第1号。 一般纳税人销售使用过的固定资产： （1）一般纳税人于2009年1月1日前购进或自制固定资产，经使用后又销售的，按照4%征收率减半征收增值税； （2）一般纳税人于2009年1月1日后购进或自制固定资产，经使用后又销售的，如果其属于按条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，则销售时可按4%征收率减半征收增值税；否则一率按照适用税率计算缴纳增值税. （3）纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。 （4）增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。 　　 小规模纳税人（除其他个人）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 不含税销售额和应纳税额的计算公式为： 不含税销售额=含税销售额÷（1＋3%） 应纳税额=不含税销售额×2%。 2.常见涉税问题 销售自己使用过的应税固定资产，未按规定申报缴纳增值税 3.主要检查方法 检查“固定资产”、“固定资产清理”、“营业外收入”、“应交税费——应交增值税”等账户，核实是否纳税。 （五）加工业务的检查 1.常见涉税问题 货物销售作受托加工业务处理，仅就加工费收入申报缴纳增值税，少缴了税款。 2.主要检查方法 判断是否是委托加工 判断购销业务是否按委托加工处理少缴增值税 第三节 适用税率的检查 一、政策依据 （一）一般规定 基本税率、低税率、零税率、征收率（3%） （二）特殊规定 [1]提供交通运输业服务、邮政服务，税率为11%。 解读：对远洋运输企业从事程租、期租业务，以及航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11%。 [2]提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。 解读：本条中适用6%税率的部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 [3]有形动产租赁服务，税率为17%。 应税货物和劳务与应税服务税率比较 应税货物和劳务 应税服务 17% 销售货物或进口货物，提供加工修理、修配劳务 17% 提供有形动产租赁服务 13% 略 无 无 无 无 11% 提供交通运输业服务、邮政服务 无 无 6% 提供现代服务业服务 0 出口货物 0 财政部、总局规定 二、常见涉税问题及检查方法 （一）基本税率适用的检查 1.常见涉税问题 高税率货物适用低税率，少