第4章存货与仓储循环审计资料.ppt

第13章 存货与仓储循环审计 1. 存货与仓储循环审计概述 2. 存货审计 3. 应付职工薪酬审计 1.1 存货与仓储循环的特点 涉及的主要会计报表项目 1.1 存货与仓储循环的特点 涉及的主要业务活动 1.2 存货与仓储循环的内部控制 成本会计制度的内部控制 1.2 存货与仓储循环的内部控制 工薪的内部控制 2.1 存货审计的复杂性 存货通常是资产负债表中的一个主要项目,而且通常是构成营运资本的最大项目； 存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难； 存货项目的多样性也给审计带来了困难； 存货本身的陈旧以及存货成本的分配使得其估价出现困难； 存货计价方法的多样性。 2.2 存货审计的目的 确定存货是否存在； 确定存货是否归被审计单位所有； 确定存货增减变动的记录是否完整； 确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理； 确定存货的计价方法是否恰当； 确定存货期末余额是否正确； 确定存货在财务报表上的披露是否恰当。 2.3 存货处理中的常见错弊 违规分摊，成本不实； 随意变更存货计价方法； 监守自盗，虚报损失； 账外物资“小金库”； 虚假出库，虚列成本费用； 存货成本入账不实。 2.4 存货成本审计 审计内容 2.4 存货成本审计 分析性程序 2.4 存货成本审计 分析性程序 -存货的增长是否快于销售收入的增长？ -存货占总资产的百分比是否逐期增加？ -存货周转率是否逐期下降？ -运输成本所占存货成本的比重是否下降？ -存货的增长是否快于总资产的增长？ -销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降？ -销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？ -是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？ -会计期间结束后，是否发现重要转回分录? 2.5 存货监盘 存货监盘的概念 -存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查； -注册会计师在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程，无法参加监盘，注册会计师必须执行充分的函证或其他程序。 2.5 存货监盘 存货监盘计划 -制定依据：被审计单位存货的特点、盘存制度以及存货内部控制的有效性； -主要内容：存货监盘的目标、范围、及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；抽查的范围； -存货监盘计划≠存货盘点计划。 2.5 存货监盘 存货监盘程序 -观察程序：盘点前的观察、盘点时的观察 -抽查程序：目的、范围、方向 -特别关注：存货的移动情况 存货的状况 存货的截止情况 获取相关的原始凭证 2.5 存货监盘 特殊情况的处理 -由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序的，注册会计师应当实施替代程序； -无法在预定日期实施监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成的，视情况分别处理； -委托其他单位保管或已作质押的存货，可以函证、监盘或与其他注册会计师沟通； -首次接受委托的情况，应获取期初存货余额充分、适当证据。 2.6 存货的计价测试 发出计价 -掌握企业存货计价方法，对计价方法的合理性与一贯性予以关注。 期末计价 -采用成本与可变现净值孰低法进行期末计价，当可变现净值低于成本时，应计提存货跌价准备。 2.7 存货的截止测试 目标：当年的存货及其对应科目是否一并计入当年的会计报表内； 关键：实物纳入盘点范围的时间与会计的入账时间处于同一适当的会计期间； 特例：年终在途存货与相应的负债记入同期； 原则：货物入库与入账应在同一时期，是否入账以货物入库为准。 3.1 应付职工薪酬审计目标 确定应付职工薪酬是否存在； 确定所有应付职工薪酬是否均已记录； 确定记录的而应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现实义务； 确定应付职工薪酬计价是否正确； 确定应付职工薪酬披露是否恰当。 3.2 应付职工薪酬常见错弊 虚报员工人数，虚增应付职工薪酬，转移应付职工薪酬； 冒领工资、贪污占用； 工资计算不准确，扩大工资总额； 应付职工薪酬作费用列支； 利用工资费用调节成本，调控利润。 * 营业成本 存 货 应付职工薪酬 利润表项目 资产负债表项目 职责分离 发运部门 发运通知单、出库单 发出产成品 签收手续 仓储部门 入库单 储存产成品 选择适当的成本核算方法 会计部门 工资汇总表、费用分配表、成本计算单 核算产品成本 预先编号 生产部门 产量和工时记录 生产产品 一式三联 仓储部门 领料单 发出原材料 授权、预先编号 生产计划部门 生产任务通知单 计