双学位审计学课件资料.ppt

案例 我国第一份无法表示意见审计报告 　上海普华大华会计师事务所1998年对石家庄宝石电子玻璃股份有限公司1997年年报出具了拒绝表示意见的审计报告，以一种特殊的方式告诉投资者一种特殊信息。 　　原因: 宝石公司1997年每年亏损0.878元,注册会计师认为宝石公司97年产品积压,生产停顿,无法判断其持续经营能力,故无法对 报表整体发表意见。 　　 其一，公司生产的黑白电视机,在97年市场价格混乱,下降原来价格的60%,低于其成本;其二，彩壳子公司产品价格下降20%;其三，黑白玻壳生产炉子按计划停炉检修,要其再生产已不可能。注册会计师无法提供其有持续生产能力的证据，也无法确定其存货计价是否合理；资产炉子变现能力无法确定；其流动负债超过流动资产7个亿，资产负债率高；还有，公司有B股。注册会计师出于谨慎，只能出具拒绝表示意见的审计报告。 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 * 分析样本误差 (1) 实际差错率预计差错率 (2)实际差错率=预计差错率 (3)实际差错率预计差错率 可以接受 扩大样本量 改变实质性测试程序 3% 2% √ 第九讲 业务循环审计 销售与收款循环审计 购货与付款循环审计 生产循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金审计 销售与收款循环审计 一、销售与收款循环的主要活动与凭证 二、销售与收款循环控制测试 三、销售与收款循环实质性测试 四、销售与收款循环主要报表项目审计 销售与收款循环的主要活动与凭证 订货单 存在或 发生认定 销售单 估价认定 审批后的 销售单 存在或 发生 发运凭证 完整性 应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐 汇款通知书及银行存款日记帐等 折扣与折让明细 账、贷项通知单 坏账审批表 坏账准备明细帐、 顾客月末对账单 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 向顾客开具帐单 按销售单装货 记录销售 办理和记录现金、 银行存款收入 计提坏账准备 注销坏账 记录销售退回、 销售折扣与折让 销售与收款循环控制测试 1. 一般控制测试： 交易授权 职责划分 凭证与记录 控制资产接触与记录使用 独立稽核 2. 销售循环中的内部控制测试的具体应用： 适当职责划分 正确授权审批 充分的凭证和记录、凭证的预先编号 按月寄出对账单 内部核查程序 销售与收款循环实质性测试 1.登记入账的销售业务是真实的（存在或发生） 2.已发生的销售业务均已登记入账（完整性） 3.登记入账的销售业务的估价准确（估价与分摊） 4.登记入账的销售业务的分类恰当（表达与披露） 5.销售业务的记录及时（表达与披露） 6.销售业务已正确地记入明细账并正确地汇总（表达与披露） 主营业务收入实质性测试程序 获取或编制主营业务收入明细表。 查明主营业务收入的确认原则、方法是否与符合收入实现条件、 前后期是否一致。 实施分析性复核。 审查售价是否合理。 审查主营业务收入的会计处理是否恰当。 实施销售的截止测试。 查找未以认可的大额销售。 检查销售折扣、折让与退回合法性、真实性。 检查有无特殊的销售行为。 确定主营业务收入在资产负债表上是否已恰当披露。 月份 实际收入额 计划收入额 上年度收入 计划完成% 收入增长% 1 318769 250000 265380 127.51 120.12 2 226430 150000 148750 150.95 152.22 3 538667 400000 423880 134.67 127.08 4 414239 350000 336526 123.09 123.09 5 383882 400000 413897 95.97 92.75 6 406391 400000 363571 101.60 111.78 7 476558 400000 398275 119.14 119.66 8 321676 300000 287643 107.23 111.83 9 487439 500000 452788 97.49 107.65 10 619887 550000 534266 112.71 116.03