非居民税收管理讲解.ppt

注意事项 (三)加强税法宣传和纳税服务，促进非居民纳税人不断提高税法遵从度。加大纳税辅导的工作力度：大力开展税法宣传和政策咨询，提供个性化税收信息指引服务，加强对源泉扣缴义务人的引导。统一非居民税收管理工作标准，着力减轻办税负担。合理简化非居民税收业务程序，解决工作流程繁琐、相关办税要求过多的问题，同时切实提高办税效率。可适当降低事前备案要求，着重开展事后跟踪管控，在保障纳税人合法权益的基础上，实现非居民税源的有效监控。 (四)加大非居民税收管理热点、难点领域的工作力度，尽快取得有效突破加强研究探索，切实掌握相关政策精神和工作要点；建立灵活高效的工作机制，着重查办影响较大的案件；注重总结推广和学习借鉴，全面提高整体管理水平。 注意事项 (五)强化非居民税收管理的人才队伍建设。高度重视非居民税收工作人员的调配和选拔，将具有英语、财务、国际金融、国际贸易、法律等知识，综合素质较高的人员选配到非居民税收管理岗位，并保持相对稳定；增强非居民税收业务培训的系统性和针对性，进一步提高管理人员的实际工作技能和综合业务素质。 (六)着力解决征纳涉税信息不对称的问题，提升非居民税收管理的信息管税水平。推进信息平台建设，提升技术支撑能力，依托信息平台，构建“外联内控”的信息管税机制。一是加强内部部门间的信息互通。强化与外部门间的信息互通，加强与相关政府部门的信息交流共享，及时掌握非居民企业的经营及变化情况。 内容提纲 非居民企业的概述 税收协定的适用 非居民企业的现状及特点 非居民企业的纳税情况 非居民税收管理的问题及建议 一、非居民企业概述 1、非居民企业的定义 非居民企业(Non-tax-resident Enterprises)是指依据国外法律成立的,核心管理机构不在我国境内,但在我国境内设立机构场所的;或者虽然没有境内机构场所,但是有来源于中国国境内的所得的企业。依据我国税收相关法律法规,对于我国境内一切自然人和法人,只要有来源于我国境内的所得,均属我国税收管辖权管辖,均对我国负有纳税义务。 2、非居民企业的判定 美国：根据美国相关法典的规定：“所谓美国公司指在美国创建或成立 的公司，或根据美国或任何州的法律创建或成立的公司。美国公司（居 民企业）须就它们世界范围的所得缴纳所得税。任何不是美国公司的公 司都是外国公司（非居民企业）。” 由此可见，美国对公司的认定采取的是登记注册地标准。在美国依 法成立的企业，美国政府应当保护其利益和纠正它在世界任何区域所遭 受的不公正待遇，因而政府有权要求美国的公司按其世界范围的收入纳 税。 日本：根据日本《法人税法》第二条规定：日本本国法人是指总机构或主要机构位于日本境内的法人；外国法人（即非居民企业）是指除了本国法人以外的其他法人。日本采取的是总机构所在地标准，总机构所在地比较容易确定，但也容易是法人通过改变总机构所在地的手段，达到并变更居民身份的目的。 这样的标准，不管是在认定居民企业还是非居民企业的身份上，都不具有稳定性，会对相关的认定造成一定的难度，不利于对本国税收管辖权的行使。 韩国：根据韩国《法人税法》规定：总机构或主要机构位于外国的法人（在韩国没有有效的管理机构）为外国法人。韩国也和日本一样，采取的是登记注册地和总机构所在地标准，以尽可能使自己的居民税收管辖权范围扩大，在更大的范围内行使国家的税收管辖权。 中国：我国《企业所得税法》中，首次对居民企业和非居民企业做出了规定。《企业所得税法》第二条规定：“ 企业分为居民企业和非居民企业。”“本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。”“本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 上述所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营 活动的机构、场所，包括： 1.管理机构、营业机构、办事机构。 2.工厂、农场、开采自然资源的场所。 3.提供劳务的场所。 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 5.其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 《OECD范本》中规定，常设机构包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所；矿场、油井、气井以及其他任何开采自然资源的场所。此外，《OECD 范本》中还规定，建筑工地或建筑、安装工程，如果持续存在 12 个月以上，则构成常设机