香港地域来源征税原则简介.docVIP

地 域 来 源 征 税 原 则 简 介 香 港 采 用 地 域 来 源 原 则 征 税 ， 即 只 有 源 自 香 港 的 利 润 才 须 在 香 港 课 税 ， 而 源 自 其 他 地 方 的 利 润 则 不 须 在 香 港 缴 纳 利 得 税 。 这 项 原 则 本 身 非 常 清 晰 明 确 ， 但 在 实 际 应 用 上 ， 有 时 可 能 会 引 起 争 议 。 为 清 楚 说 明 如 何 运 用 这 项 原 则 征 税 ， 我 们 拟 备 了 这 本 《 地 域 来 源 征 税 原 则 简 介 》 。 这 简 介 扼 要 解 释 如 何 运 用 这 项 原 则 ， 并 附 以 简 单 例 子 ， 说 明 对 不 同 的 业 务 实 施 该 项 原 则 时 所 采 用 的 验 证 准 则 。 如 欲 更 深 入 探 讨 这 个 问 题 ， 我 们 建 议 你 征 询 专 业 顾 问 的 意 见 。 香 港 特 别 行 政 区 政 府税 务 局一 九 九 八 年 二 月 目 录 香 港 对 营 商 利 润 征 税 的 准 则 世 界 上 有 很 多 地 方 采 用 不 同 的 征 税 准 则 ， 与 香 港 采 用 的 地 域 来 源 原 则 不 同 。 这 些 地 区 对 在 当 地 营 商 而 从 全 球 所 赚 取 的 利 润 ， 包 括 得 自 海 外 的 利 润 ， 都 予 以 征 税 。 决 定 须 缴 纳 利 得 税 的 先 决 条 件 在 香 港 经 营 任 何 行 业 、 专 业 或 业 务 ； 从 该 行 业 、 专 业 或 业 务 获 得 利 润 ； 以 及 有 关 利 润 于 香 港 产 生 或 得 自 香 港 。 确 定 利 润 来 源 地 的 基 本 原 则 事 实 问 题确 定 利 润 的 来 源 地 须 根 据 有 关 个 案 的 事 实 而 决 定 ， 所 以 并 无 一 个 可 以 概 括 适 用 于 各 种 不 同 情 况 的 通 则 。 利 润 是 否 于 香 港 产 生 或 得 自 香 港 ， 是 由 利 润 的 性 质 及 产 生 有 关 利 润 的 交 易 的 性 质 所 决 定 。 作 业 验 证 法确 定 利 润 来 源 地 的 一 般 原 则 ， 是 查 明 纳 税 人 从 事 赚 取 有 关 利 润 的 活 动 ， 以 及 该 纳 税 人 从 事 该 活 动 的 地 方 。 换 言 之 ， 正 确 的 验 证 方 法 是 查 明 产 生 有 关 利 润 的 作 业 ， 并 确 定 这 些 作 业 在 何 处 进 行 。 从 交 易 所 得 的 毛 利划 分 一 项 交 易 的 利 润 是 否 从 香 港 抑 或 香 港 以 外 地 区 所 赚 取 ， 可 根 据 该 交 易 所 产 生 的 毛 利 而 决 定 。 在 确 定 利 润 来 源 地 时 ， 只 须 考 虑 那 些 直 接 产 生 毛 利 的 商 业 活 动 ， 而 一 般 行 政 管 理 等 活 动 通 常 不 在 考 虑 之 列 。 作 出 决 定 的 地 点作 出 日 常 投 资 ／ 业 务 决 定 的 地 点 ， 只 是 确 定 利 润 来 源 地 时 须 考 虑 的 因 素 之 一 ， 而 在 一 般 情 况 下 并 非 是 决 定 性 的 因 素 。 海 外 业 务 办 事 处一 个 业 务 单 位 可 能 在 海 外 设 置 办 事 处 ， 在 香 港 以 外 赚 取 利 润 ； 但 如 果 该 单 位 没 有 设 立 海 外 业 务 办 事 处 ， 并 不 代 表 其 所 有 利 润 一 定 是 于 香 港 产 生 或 得 自 香 港 。 不 过 ， 在 大 多 数 情 况 下 ， 假 如 该 单 位 的 主 要 营 业 地 点 设 于 香 港 ， 而 该 单 位 又 无 设 立 海 外 业 务 办 事 处 ， 则 其 赚 取 的 利 润 很 可 能 须 在 港 缴 纳 利 得 税 。 贸 易 公 司 的 利 润 确 定 从 货 品 和 商 品 交 易 所 得 利 润 的 来 源 地 时 ， 一 般 是 以 买 卖 合 约 订 立 的 地 点 为 根 据 。 订 立 一 词 不 仅 表 示 合 法 执 行 合 约 ， 其 涵 义 亦 包 括 商 议 、 订 定 和 执 行 合 约 的 条 款 。 全 部 事 实在 上 诉 法 院 最 近 就 万 能 工 业 有 限 公 司 对 税 务 局 局 长 一 案 作 出 判 决 后 ， 我 们 已 清 楚 明 白 ， 在 确 定 利 润 来 源 地 时 需