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南开大学 会计学系 周晓苏 本章主要介绍货币资金及应收项目的核算，包括现金、银行存款及外币业务、应收账款的核算，坏账、应收票据等业务的计价、核算与处理等。 《企业财务会计报告条例》规定：资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 在资产负债表上，资产按流动性高低排列： 流动资产 长期投资 固定资产 现金是流动性最强的资产。 拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力。 现金可以分为狭义的现金和广义的现金。 国家对现金使用范围有明确规定。 设置现金日记帐，逐日逐笔登记现金收付业务。 设置内部牵制制度，凡是涉及财物和货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由两人或两人以上分工掌管，以起到相互制约的作用。 现金核算举例（P.93） 现金清查的主要方法——实地盘点。 清查的具体要求： 在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场； 不能白条抵库； 根据盘点结果编制“现金盘存报告表”。 现金清查结果的帐务处理(P.95) 银行存款是指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。 银行结算方式 支票 汇票 银行汇票 商业汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票 托收承付 设置“银行存款”科目，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。 设置“银行存款”日记帐，逐日逐笔登记银行存款收付业务。 为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对。其主要方法是将银行发来的存款对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。 清查中发现银企双方账目不一致的主要原因： 未达账项主要有下列四种情况： 其它货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、银行存款的其它属于货币资金范围的款项。 其它货币资金主要包括 外埠存款； 银行汇票存款； 银行本票存款； 其它 外币业务的有关概念 汇兑损益额= 外币账户期末外币余额 ×期末汇率-累计的各笔业务折合额 汇兑损益的处理 举例说明外币业务核算（P.107） 折扣分为商业折扣和现金折扣。 商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定百分比的折扣。扣减后的净额才是实际销售价格。 例如：某企业赊销商品2000元，付款条件是2/10，n/30。 若购货方在10日内付款,可以扣除40元现金折扣；只付1960元 [2000×（1—2%）]， 若在10日以后30日以内付款，则必须付2000元，不能享受现金折扣。 总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款。 净价法是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。 为了核算企业应收帐款的增减变动及结存情况，需要设置“应收账款”账户。该账户属于资产类账户。 “应收帐款”帐户借方登记应向购货单位收取的销货款； “应收帐款”帐户贷方登记已收回的销货款； “应收帐款”帐户余额一般在借方，表示购货单位暂欠的货款。 某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额10,000元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为1,700元。另以支票垫付运费300元。 某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为40,000元。为了促销，制药厂给客户10%的商业折扣，增值税率为17%。 借：应收账款 42,120 贷：产品销售收入 36,000 [40，000×（1—10%）] 应交税金——应交增值税 6,120 [36，000×17%] 某纺织厂销售产品价值20,000元，该厂规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。采用总价法核算现金折扣。 如果货款在10天内收到，应扣除现金折扣，实收23000元。（分录？） 销售商品时： 借：应收帐款 23,000 贷：产品销售收入 19,600 应交税金——应交增值税 3,400 如果货款在10天内收到： 借：银行存款 23000 贷：应收账款 23,000 如果货款在10天以后收到，收到23400元，多收的400元作为理财收益。借：银行存款 23,400 贷：应收账款 23,000