第四营业税教案解析.ppt

第四章 营业税 4.1 营业税概述 4.1.1 营业税的概念 我国现行营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额而征收的一种税。 4.1.2 营业税的特点 1. 征税面广、税源广泛； 2. 以对非商品销售额征税为主； 3. 按行业大类设计税目、税率； 4. 计算简便，征收成本较低。 4.1 营业税概述 4.1.3 营业税的作用 1. 广泛筹集财政资金，增加财政收入； 2. 体现国家政策，促进各个行业协调发展； 3. 促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭策落后。 4.2 征收范围和纳税义务人 4.2.1 营业税的征税范围 营业税的征税范围包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业和转让无形资产、销售不动产九个方面。 4.2.2 营业税的纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税人。 营业税纳税人必须同时满足三个条件：一是在我国境内；二是属于营业税的征税范围；三是必须为有偿提供（包括视同销售行为）。 “在中华人民共和国境内”是指税收行政管辖权的区域，具体指：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。 4.2 征收范围和纳税义务人 4.2.3 营业税的扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 4.3 税率和计税依据的确定 4.3.1 营业税的税率 税目 税率 一、交通运输业 3% 二、建筑业 3% 三、金融保险业 5% 四、邮电通信业 3% 五、文化体育业 3% 六、娱乐业 5%—20% 七、服务业 5% 八、转让无形资产 5% 九、销售不动产 5% 4.3 税率和计税依据的确定 4.3.2 纳税人兼营不同税率应税项目的，应当分别核算不同税目的营业额、转让 额、销售额；未分别核算营业额、转让额、销售额的，从高适用税率。 4.3.3 营业税的计税依据 营业税的计税依据是纳税人从事应税劳务所实际取得的营业额、转让额和销售额（统称营业额）。纳税人的应税营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。 全部价款是指不得扣除任何成本或费用的金额。 价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括符合条件的代收政府性基金或行政事业性收费。 4.4 应纳税额的计算 4.4.1 按营业收入全额计税： 应纳税额=营业收入×适用税率 4.4.2 按营业收入差额计税： 应纳税额=（营业收入—允许扣除金额）×适用税率 4.4.3 按组成计税价格计税： 组成计税价格=（营业成本× （1+成本利润率））/（1-营业税税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率 4.5 税收优惠 4.5.1 营业税的起征点规定 营业税起征点的适用范围限于个人。 起征点的幅度规定：按期纳税的，为月营业额5000—20000元；按次纳税的,为每次（日）营业额300—500元。省、自治区、直辖市财政厅、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 纳税人营业额未达规定的起征点的，免 征营业税，达到起征点的全额计算缴纳营业税。 4.5 税收优惠 4.5.2 营业税的法定免税项目 法定免税项目是指《营业税暂行条例》及其实施细则明确列举的免税项目。营业税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。 具体项目包括： （1） 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务以及婚姻介绍服务、殡葬服务. （2）残疾人员个人提供的劳务。 （3）医院、诊所、其他医疗机构提供的对患者进行诊断、治疗和防疫、接生、计划生育等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医疗用具、病房住宿和伙食的业务。 （4）学校和其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学所提供的劳务。 （5）农业服务项目。 （6）纪念馆、博物馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所举办的属于文化体育业税目征税范围的文化活动。 4.5 税收优惠 4.5.3 营业税的补充优惠项目 1. 对社会福利企业和校办企业的优惠。 2. 科研单位有偿转让专利和非专利技术的所有权或使用权所取得的收入项目可享受免征营业税照顾。 3. 保险公司