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《小企业会计准则》执行机制的优化 　　摘 要：以山东省部分小企业为调查对象，对《小企业会计准则》实施两年来的执行情况进行调查。调查发现《小企业会计准则》的执行度较低，执行效果尚未达到预期目标。进一步分析发现，小企业缺乏执行准则的内在动力和外在压力、《小企业会计准则》本身不够完善、执行约束机制不强等是造成上述现象的主要原因。为此，提出完善《小企业会计准则》、强化强制执行机制、建立有效监督体系、加强对小企业管理人员培训等措施，优化《小企业会计准则》执行机制，以提高《小企业会计准则》的执行效果。 　　关键词：小企业会计准则 执行机制 约束机制 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2015）12-131-03 　　2011年财政部发布了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行。在《小企业会计准则》实施两年后，课题组针对《小企业会计准则》执行的程度、效果、存在的问题等情况进行调查分析。基于调查结果的分析，提出优化《小企业会计准则》执行机制的相关建议。 　　一、调查情况 　　（一）被调查对象基本情况 　　课题组在2015年4～6月对山东省部分小企业执行《小企业会计准则》的情况进行了调查，共发出问卷调查表150份，收回95份，有效问卷88份。这88份被调查对象的基本情况见表1。 　　（二）调查结果 　　问卷调查围绕着《小企业会计准则》执行情况和效果展开，了解被调查企业截止到2015年4月执行《小企业会计准则》的情况和效果，具体结果如下： 　　1.小企业建立会计制度的依据。小企业建立会计制度的依据包括《企业会计准则》、《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《小企业会计准则》等，《小企业会计准则》作为最新出台的一种可以选择的依据，其执行情况如何？调查结果见表2。 　　表2的调查结果显示，目前我国小企业建立会计制度的依据是复杂的，在被调查的小企业中，依据《小企业会计准则》建立会计制度的小企业的仍然占少数，仅占样本总数的14.12%。需要说明的是虽然2011年财政部发布《小企业会计准则》时，已同时废止了《小企业会计制度》，但为了了解小企业会计人员对我国会计规范变化的认识程度，我们在问卷调查表中仍然设置了《小企业会计制度》项目，而调查结果显示目前小企业依据《小企业会计制度》建立会计制度的数最多，占样本总数的54.12%。 　　2.《小企业会计准则》的执行效果。《小企业会计准则》发布的主要目的是通过实施《小企业会计准则》提高小企业的管理水平，提升会计信息对企业管理决策的作用。那么，这个目标实现了吗？ 　　如表3所示，实施《小企业会计准则》后，内部管理水平的提高主要体现在加强企业建账核算上，而对强化风险管理、完善治理结构的作用不明显。 　　如表4所示，大部分企业认为实施《小企业会计准则》后，会计信息对管理、决策的作用并没有明显提高。 　　3.影响《小企业会计准则》执行效果的因素。 　　（1）《小企业会计准则》本身的质量。《小企业会计准则》能否得到有效推行，往往取决于准则本身是否科学合理。《小企业会计准则》本身因素主要包括准则本身是否合理和准则本身是否具体。 　　如表5、表6所示，《小企业会计准则》的核算过于简化，会计信息与企业内部管理水平的相关性较低是实施《小企业会计准则》后没有提高企业内部管理水平的原因之一。 　　（2）《小企业会计准则》执行机构和执行人员素质。要有效地执行《小企业会计准则》，实现准则目标，必须要有健全的组织机构和较高素质的执行人员。执行机构对准则实施的影响主要表现为两方面：从静态方面来看取决于组织机构是否合理；从动态方面来看取决于执行人员是否得力。 　　如表7、表8所示，通过对小企业会计机构设置和会计人员构成及来源的调查，发现78.41%的小企业独立设置了会计机构（如：财务科、财务部等），83.15%的小企业配备了专职会计，说明大部分小企业的组织机构比较合理。 　　由于小企业的单位规模有限（52.87%的小企业年销售额在1500万元以下、76.14%的小企业员工人数在100人以下），“投资人与经营者是同一人”的小企业占到了75.90%，不存在代理问题。 　　如表9所示，通过对小企业会计主管的专业技术资格进行调查，发现63.64%的小企业会计主管具有会计中级（含中级）以上的专业技术资格，29.55%的具有初级会计专业技术资格，仅仅6.82%的无专业技术资格。这说明，小企业会计主管的业务水平和知识结构还是比较好的。 　　表10表明，在被调查的人员中，通过网络、报纸、培训等渠道，78.83%的会计人员都了解《小企业会计准则》，但是，非常遗憾的是，68.24%的了解程度仅仅限于一般了解，还有21.18%的不太了解，只有10.59%的非常