税法(营业税法)摘要.ppt

第一节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 （一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。 构成营业税纳税人的三个条件：P120 1.地域范围——在中华人民共和国境内。 境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《营业税暂行条例》规定的劳务，不属于在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。 【例题?多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ ） A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 【答案】AD 2.行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为属于营业税的征税范围，要注意与增值税征税范围的划分。 【例题?单选题】下列经营行为中，目前属于营业税征税范围的是（ ）。 A.对机器设备的修理行为 B.对机器设备的制造行为 C.对机器设备的保险行为 D.对机器设备的租赁行为 【答案】C 【例题?多选题】下列经营行为中，目前属于营业税征税范围的有（ ）。 A.转让土地使用权的行为 B.转让商标权的行为 C.转让专利权的行为 D.转让房屋的行为 【答案】ABCD 3.行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。 【特别提示】 （1）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。 （2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要缴纳两道营业税。 （二）纳税义务人的特殊规定 1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 2.建筑安装业务实行分包的：分包人为纳税义务人。 二、扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 第二节 税目与税率 营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。 营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%；还有一个5%~20%的幅度比例税率。 （一）交通运输业——已“营改增” （二）建筑业——3%的税率 包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。 注意营业税中的修缮劳务（不动产、构筑物）与增值税中的修理劳务的划分。 自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，不是建筑业劳务的征税范围。 注意辨析： 纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。 （三）金融保险业——5%的税率 金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税。 【提示】有形动产的融资租赁已“营改增”；不动产的融资租赁还缴纳营业税。 （四）电信业——3%的税率 原邮电通信业包括邮政业和电信业，其中的邮政业务已“营改增”。 注意电信业务中电信物品销售与增值税征税范围的划分。 （五）文化体育业——3%的税率 文化业包括表演、经营游览场所（动植物园）、培训、举办文学、艺术、科技讲座、图书馆的图书和资料借阅等业务。 体育业是指举办各种体育比赛或为体育比赛或体育活动提供场所的业务。 以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按“服务业——租赁业”税目征税。 【提示】播映业务、会展业务已“营改增”。 （六）娱乐业——5%—20%的税率 2009年1月1日起，娱乐业适用税率在5%~20%的幅度内由省级人民政府确定。 注意三个问题： （1）幅度税率； （2）项目辨析（P123）； （3）相关业务处理。 周杰伦演唱会的收入应按什么行业缴纳营业税？ 经营高尔夫球场和篮球场馆应按什么行业征收营业税？ （七）服务业—5%的税率 包括：代理业（部分“营改增”）、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业（部分“营改增”）、其他服务业（部分“营改增”）。 【提示】仓储业和广告业及有形动产的经营租赁，已“营改增”。 【注意】 旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业——旅游业”征税； 交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业——租赁业”项目征收营业税； 单位和