管理会计学第2章讲解.pptVIP

例2-9 某企业某车间的月成本如表2—5所示。采用账户分类法对成本进行分解： 产量为5000件时的成本 账户 总成本(元) 原材料 10000 直接人工 12000 燃料、动力 4000 维修费 2000 间接人工 2000 折旧 8000 行政管理费 2000 合计 40000 原材料和直接人工通常为变动成本 燃料、动力费、维修费、间接人工等虽然都会随产量变动而呈不成比例的变动，但由于不了解其他产量水平下的实际成本，无法对其进行成本性态分析，而只能将其先视为变动成本 行政管理费又具体包括许多杂项支出，其中大部分与产量没有明显的关系，但也可能会有变动的因素。基于上述同样的原因，将其视为固定成本 项目 账 户 产量为5000件时的成本 总成本(元) 固定成本(元) 变动成本(元) 原材料 10000 10000 直接人工 12000 12000 燃料、动力费 4000 4000 维修费 2000 2000 间接人工 2000 2000 折旧 8000 8000 行政管理费 2000 2000 合计 40000 10000 30000 可将该车间的总成本分解为“固定”和“变动”两个部分，并以直线方程y=a+bx表示：其中a=10 000， 即y=10 000+6x 此例说明，该方法简便易行，如果实际总成本发生超支，还可据此进一步查明原因 由于需要分析人员作出一定的主观判断，因而带有以下几个方面的局限性：(1) 在确定成本性态时，仅仅依赖于某一业务量水平下的一次观测值，无法反映成本随着业务量变动的波动情况，不一定能符合客观实际情况(2) 在很大程度上取决于对某一账户成本性态的主观判断 克服上述弊端的最好方法就是联系多种产量水平进行成本性态分析 2.4.1 变动成本计算 指在计算产品成本时，只包括产品生产过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有固定成本均作为期间成本在发生的当期全额从当期收入中扣除  1.产品成本构成内容的不同 项 目 例2—10 假定某企业只生产一种产品，有关资料如下：年生产量　　　　　　　5 000件单位直接材料　　　　　5元单位直接人工　　　　　3元变动性制造费用　　　　2元年固定性制造费用　　　20 000元分别采用两种成本计算方法所得出的单位产品成本如表2—8所示 项目 完全成本计算法 变动成本计算法 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 5 3 2 　4 (20000/5000) 5 3 2 0 单位成本 14 10 表2-8 单位：元 前者之所以较后者的单位成本多了4元，是由于前者的每件产品“吸收”了固定性制造费用4元所致 完全成本计算法 变动成本计算法 完全成本计算法的存货计价必然高于变动成本计算法的存货计价 这个特点对分期损益计算有重大影响，主要表现在当产销不平衡时，以两种成本计算为基础所确定的分期损益不同 (1) 连续各期生产量相等而销售量不等的情况下，两种计算方法对分期损益的影响 例2-11 设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三各年的生产量(基于其正常生产能力)都是8 000件；而销售量则分别为8 000件、7 000件和9 000件。每单位产品的售价为12元。生产成本：每件变动成本(包括直接材料、直接人工和变动性制造费用)5元，固定性制造费用基于正常生产能力8 000件，共计24 000元。每件产品应分摊3元(24 000÷8 000)。销售与行政管理费假定全部都是固定成本，每年发生额为25 000元。根据上述资料，分别采用两种成本计算方法，据以确定的各年的税前利润，如表4—9所示 项目 第一年 第二年 第三年 变动成本计算 销售 96000 84000 108000 销售产品的制造成本 40000 35000 45000 贡献毛益（制造部分） 56000 49000 63000 固定成本 固定性制造费用 24000 24000 24000 固定性销售与行政管理费 25000 25000 25000 合计 49000 49000 49000 税前利润 7000 0 14000 完全成本计算 销售 96000 84000 108000 销售产品的制造成本： 期初存货 0 0 8000 本期产品生产成本 64000 64000 64000 可供销售的产品成本 64000 64000 72000 期末存货 0 8000 0 64000 56000 72000 毛利 32000 28000 36000 固定性销售与行政管理费 25000 25000 25000 税前利润 7000 3000 11000 第一年产品的生产量(8