企业所得税弥补亏损明细表的填报与风险管理摘要.pptVIP

要想填好亏损弥补表，所得减免是关键 原国税函〔2010〕148号规定 － （六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。 政策在悄然起变化 总局公告2014年第63号 －发布了修订后的《所得税年度申报表（A类，2014年版）》及《填报说明》，自2015年1月1日施行 －国税发〔2008〕101号、国税函〔2008〕1081号、国家税务总局公告2011年第29号、国税函〔2010〕148号同时废止。 政策在悄然起变化 取消了不同待遇项目之间亏损弥补的禁令 －法人所得税制； －优惠项目所得充分减免；但不是完全减免 －主表第20行填报说明口径的修改 政策在悄然起变化 第5～8列根据以前年度实际弥补情况填 关于弥补亏损表的填报 填好弥补亏损表的关键，思维模式转变 主要内容 一、相关政策 二、弥补亏损明细表的变化 三、第1列“年度”的填报 四、第2列“纳税调整后所得”的填报 五、第3列“合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额”的填报 六、 第4列“当年可弥补的亏损额”的填报 七、第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”的填报 八、第11列“可结转以后年度弥补的亏损额”的填报 一、相关政策 税法第十七条、第十八条 税法实施条例第十条 财税[2009]59号和总局2010年第4号公告 国税函[2009]98号、国税函[2010]79号、总局2010年第34号公告 总局2010年第20号公告、总局2011年第25号公告、总局2012年第15号公告 总局2012年第40号公告 总局2012年第57号公告 总局2014年第63号公告 (11个方面的政策) 二、弥补亏损明细表的变化 一是“以前年度”的表达方式发生变化 二是将现行申报表中的“盈利额或亏损额”直接表达为“纳税调整后所得”，且与主表“纳税调整后所得”不一定相同 三是增加了合并、分立“转出”可弥补的亏损额的填报 四是将现行申报表中的“当年可弥补的所得额”改为“当年可弥的亏损额”，相应地，表内逻辑关系进行了调整 三、第1列“年度”的填报 填报公历年度 先填报第6行本年度，再依次从第5行往第1行倒推填报以前年度 纳税人发生政策性搬迁事项，停止生产经营活动年度可以从法定亏损结转弥补年限中减除 行次 　项目 年度 1 前五年度 2009 2 前四年度 2010 3 前三年度 2011 4 前二年度 2012 5 前一年度 2013 6 本年度 2014 四、第2列“纳税调整后所得”的填报 表A100000第19行“纳税调整后所得”0,第20行“所得减免” 0，则本表A106000第2列第6行＝本年度表A100000第19－20－21行，且减至0为止。第20行“所得减免”0，填报此处时，以0计算。 表A100000第19行“纳税调整后所得”0,则本表第2列第6行＝本年度表A100000第19行 第2列第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，该行需按修改后的“纳税调整后所得”金额进行填报。 情形 应税项目所得 减免税项目所得 主表19行“纳税调整后所得” 表A106000计算本年纳税调整后所得的“所得减免” 表A106000本年“纳税调整后所得” 1 100 30 130 30 100 2 30 100 130 100 30 3 －30 100 70 70 0 4 100 －30 70 0 70 5 －100 －30 －130 0 －130 6 －30 －100 －130 0 －130 7 30 －100 －70 0 －70 8 －100 30 －70 0 －70 五、第3列“合并、分立转入（转出可弥补的亏损额）”的填报 前提：企业合并、分立适用特殊性税务处理 1.从被合并企业转入其尚未弥补完的亏损。在剩余弥补期限内，每年在限额内弥补 2.从被分立企业转入其尚未弥补完的亏损，在剩余期限内弥补 3.存续的被分立企业转出尚未弥补完的亏损 第3列“合并、分立转入（转出）可弥补亏损额”：填报按照企业重组特殊性税务处理规定因企业被合并、分立而允许转入可弥补亏损额，以及因企业分立转出的可弥补亏损额（转入亏损以“－”号表示，转出亏损以正数表示）。 亏损弥补表第3列 第3列“合并、分立转入（转出可弥补的亏损额）”的填报 被合并企业2013年亏损80。2014年8月30日为合并日，合并日被合并企业净资产公允价值1000，假设最长期限国债年利率4.5%。2014