税法—流转税1重点分析.ppt

流转税征税范围的划分 消费税征税范围：14个税目 烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板。 增值税概述 一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物（有形动产），提供加工、修理修配劳务，提供交通运输、邮电通信和现代服务业（2+7），以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值。 增值税与其他流转税的配合： 1、交叉征税：我国增值税与消费税 2、平行征税：我国增值税与营业税 二、税率与征税率（一）税率1.基本税率：17% 包括有形动产租赁服务；2.13%的低税率（共20类） 农业产品；食用植物油；自来水；暖气、热水；冷气；煤气；石油液化气；天然气；沼气；居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料；化肥；农药；农膜；农机；食用盐；音像制品；电子出版物；二甲醚。3.11%的税率 交通运输业、邮电通信业4.6%的税率 6个现代服务业5.零税率——出口业务，除国务院另有规定外，适用零税率。 （二）征税率1、小规模纳税人：3%2、按简易办法征收增值税的纳税人：征收率为2%；3%；4%或6%3、2014年7月1日起，将自来水、小型水利发电等特定一般纳税人适用的增值税6%、5%、4%、3%四档征收率合并为一档，统一按现行简易计税办法，执行3%的征收率。 三、与增值税有关的几种经营行为 （一）、混业经营行为 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。 （二）、混合经营行为 1.界定　一项行为涉及增值税和营业税的征税范围2.税务处理（1）以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税。（2）以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税。 3.建筑业的混合销售行为 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：（1）应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，货物销售额缴纳增值税，其非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税；（2）未分别核算的，由主管税务机关分别核定。 （三）、兼营非应税劳务行为　　1.非增值税应税项目包括：销售不动产；不动产在建工程；提供除加工修理修配劳务、交通运输业、邮电通信业、7个现代服务业外的劳务；转让土地使用权、自然资源使用权。 　　2.界定多项行为涉及增值税和营业税的征税范围　　3.税务处理　　（1）能够分开核算，分别纳税；　　（2）未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 4.注意：自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。  （四）、视同销售行为 四、一般纳税人与小规模纳税人的划分 应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应按照规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 未申请办理一般纳税人认定手续的，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 五、一般纳税人的涉税处理 增值税一般纳税人当期应纳增值税税额的大小主要取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额—上期留抵税额 （一）、销项税额 纳税人销售货物或提供应税劳务、应税服务，按照销售额和使用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 销项税额=销售额×税率 销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务、应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。（注：销售额是不含销项税额的销售额，销项税额是从购买方收取的，体现了价外税的性质。） 销售额=含税销售额/（1+增值税税率） 价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资款、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。 但不包括以下费用：1、受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。2、同时符合以下两个条件的代垫运费： 1）承运部门的运费发票开具给购买方； 2）由纳税人将该发票转交给购买方。3、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业费收费： 1）由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；