税务筹划》税收筹划》不同促销折扣方式下的税务实务重点分析.ppt

* * * * 为您创造价值是我们的唯一使命 这些特殊销售既是税务实务处理中的难点，更是税务管控中的重要风险点；而且大多数的促销活动是由市场部门确定或者由业务部门与客户谈定，财务部门则往往后知后觉，等到进行处理的时候，税负已经形成，造成盲目多交税的后果。 其中快消行业涉及到的这类情形最多，而目前会计准则或税法中并未对快消行业设立单独的税收政策，因此本课程以快消行业为基础展开，但本课程所总结的内容并不只局限于快消行业。 本课程试图从税收角度总结前述特殊销售的一般范式，然后与每种不同的促销方式进行联结，供广大同行们使用。 * * 第十二条?? 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： ??? （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； ??? （二）同时符合以下条件的代垫运输费用： ??? 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； ??? 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 ??? （三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： ??? 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； ??? 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； ??? 3.所收款项全额上缴财政。 ??? （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 * * 不同促销折扣方式下的税务实务处理 刘老师 目录 引言 本文对特殊销售的范围 促销活动中特殊销售的分类口径与模型 特殊销售税务处理模型分析 商业活动中特殊销售形式复杂多变；常见的典型方式有：现金折扣和销售折扣；其他变形还包括：返利、满减、买赠、捆绑销售、积分激励、赠样、试用等等。 本课程所指“特殊销售”是指：凡是有异于正常商务环境下交易双方按照一般商业逻辑进行的商事交易活动。具体包括： 折扣、返利、买赠等促销行为； 增值税条例所界定的视同销售行为。 引言 会计准则未直接定义特殊销售 现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 销售折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 税法规定亦未直接定义特殊销售 增值税 or 营业税 增值税条例规定了视同销售、混合销售、兼营业务的税务处理； 国税函[2010]56号规定了折扣销售的情形； 国税发[2006]156号、国税函[2006]1279号国家税务总局公告2014年第73号规定销售折让的开票问题； 营业税条例规定了折扣销售的税务处理。 企业所得税 与会计准则保持一致，国税函[2008]875号 特殊销售的定义范围 案例背景： 某商场推出促销活动，约定凡购买A商品可以获赠B商品。 按照直接的税法规定处理： A商品是一笔正常销售业务，增值税计算如下： 100×17%－50×17%=8.5 B商品是赠送行为，根据增值税条例实施细则第四条第八项规定：“将购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”应当视同销售。则： 20×17%－10×17%=1.7 按照税法直接规定，这种销售方式应纳增值税10.2 例：税法直接规定的拓展——捆绑销售/买赠行为（买A赠A/买A赠B） 实务中的通行做法： 1、将AB捆绑后视作新商品C，售价120，折扣16.67%，折后价100；（it部门改code） 2、将A、B按照正价销售，然后开列在同一张发票上，在同一张发票上对总价打折。折后价100。 应纳增值税： 120×（1-16.67%）×17%-60×17%=6.8 注意： 1、从税法直接规定中找不到对通行做法的支持； 2、通行做法不违反税法对折扣的规定。 思考：企业所得税如何处理？ （国税函【2008】875号问的效力？） A商品 B商品 合计 销售价 100 20 120 购进价 50 10 60 本课程对特殊销售的定义 本课程支持“例外管理”的观点。 本课程认为所有正常的商事交易活动均已按照一般税务规则进行税务处理。 本课程所指“特殊销售”是指：凡是有异于正常商务环境下交易双方按照一般商业逻辑进行的商事交易活动。 包括：折扣、返利、买赠等促销行为；也包括增值税条例所界定的视同销售行为。 本课程未涉及的内容： 1、多方参与交易的，并且在参与各方之间存在积分消费； 2、多方参与的交易活动的会员管理计划； 3、银行与实体店联合拟定的刷卡优惠、刷卡赠物活动； 4、多次连续交易、逆流交易情形中涉