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企业取得境外贷款利息收入税务及会计影响分析 　　摘要：随着我国“走出去”战略实施和“一带一路”新经济带的建设，涉外业务逐渐增加，中国境内企业作为债权方向境外公司贷出资金，取得贷款利息收入，其税务及会计处理问题少有文章论述，给涉外企业对此类业务的税务及会计处理的规范性带来影响。本文从境内企业取得境外子公司贷款利息税务及会计影响分析入手，对境内企业取得境外贷款利息涉及的税务及会计处理进行探讨，以供参考。 中国论文网 /3/view-7220147.htm 　　关键词：企业 境外 贷款利息 税务 会计 影响 　　随着我国实施“走出去”战略和推进“一带一路”新格局建设，涉外业务逐渐增加，中国境内企业向境外公司投资方式也呈多样化，必然出现中国境内企业作为债权方向境外公司贷出资金业务。本文就境内企业取得贷款利息收入如何进行税务及会计处理问题进行探讨，与同行们商榷。 　　一、背景资料 　　甲公司为境内一有限公司，该公司在M国与其他投资方合资设立控股乙公司，占乙公司股权比例60%。甲公司与乙公司2013年1月1日签署股东贷款协议，约定甲公司按照乙公司的筹款通知向乙公司注入美元贷款，年利率10%，采用单利计息方式每季计息一次；贷款起息日为乙公司实际收到贷款日期，本金和利息的还款期从2014年12月的连续10年内，于每季度末的最后一天归还。 　　甲公司、乙公司记账本位币分别为人民币和美元。按M国税法规定，乙公司向甲公司支付贷款利息时，需要按15%的税率交纳预扣所得税，由乙公司代扣代缴，假设预扣所得税在中国境内可以抵扣。 　　根据上述情况，假设乙公司于2013年1月1日收到甲公司美元贷款，并从2014年12月31日实际偿还贷款本息。 　　另外，甲公司于2013年在M国设立一分公司丙公司，丙公司为成本中心，没有收入来源，只产生费用，其资金来源为甲公司拨入。 　　假设甲公司在M国除上述业务外，无其他业务。 　　二、税务及会计影响分析 　　（一）税务分析 　　根据中国和M国的税法规定，甲公司取得乙公司的贷款利息收入涉及营业税金及附加和所得税，具体分析如下： 　　1.营业税金及附加影响 　　国家税务总局关于印发《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156号）第十条规定：“贷款属于金融保险业税目的征税范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为，根据这一规定，无论金融机构还是其它单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按金融保险业税目征收营业税。”据此，甲公司贷款给乙公司取得的利息收入需按金融保险业税目交纳营业税。 　　《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定，“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定“条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天”。据此，甲公司在收到利息时方产生纳税义务，缴纳营业税。 　　从上述背景资料来看，甲公司于2013年1月1日开始计息，于2014年12月31日开始陆续收到利息，并在实际收到利息时缴纳营业税金及附加。按照中国企业会计准则规定，甲公司应按照权责发生制原则按季确认利息收入，按收支配比原则计提相应的营业税金及其附加。故产生了确认利息和收到利息营业税金及附加的税务差异。 　　2.所得税影响 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条规定“利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现”，《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。据此，甲公司当取得利息收入后，扣除相应的与利息收入相关的营业税金及附加等合理支出后缴纳所得税。同样，根据企业会计准则规定，甲公司应按照权责发生制原则确认贷款利息时确认所得税费用，并于实际收到利息时缴纳所得税，产生了确认利息和收到利息所得税纳税的税务差异。 　　根据M国税收法律规定，当乙公司向甲公司支付利息时，代扣代缴15%的所得税，影响甲公司所得税的缴纳。 　　（二）会计分析 　　基于上述营业税金及附加和企业所得税在确认利息和收到利息的税务差异，使得甲公司在会计账务上对相应差异进行处理。 　　1.营业税金及附加的会计处理 　　由于确认贷款利息收入的时间和收到贷款利息的时间差，按照权责发生制和收支配比原则，需要根据确认利息收入的相应比例确认营业税金及附加，待实际收到利息产生纳税义务时，再实际缴纳。确认营业税金及附加时不能直接记入“应交税费”账户，设置往来账