17销售与收款循环审计精要.ppt

（6） 对函证结果的总结和评价。审计人员应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，并据以评价函证的可靠性。 审计人员对函证结果可进行如下评价：如果函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；如果函证结果表明存在审计差异，审计人员则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。需要指出的是，即便应收账款得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。另外，函证也不可能发现应收账款中存在的所有问题。尽管如此，应收账款的函证仍不失为一种必要、有效的审计方法。 5.检查未函证的应收账款 　　由于审计人员不可能对所有应收账款进行函证。因此，对于未函证应收账款，审计人员应抽查原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性。 6.检查坏账的确认和处理 　　首先，审计人员应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；其次，应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。 7.抽查有无不属于结算业务的债权 　　不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。因此，审计人员应抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如果存在这样的债权，应作相应的记录或建议被审计单位作出适当调整。 8.检查贴现、质押或出售 　　检查应收账款是否已用于贴现，判定应收账款贴现业务属质押还是出售，其会计处理是否正确。 9.分析应收账款明细账余额 　　应收账款明细账的余额一般在借方。在分析应收账款明细账余额时，审计人员如果发现应收账款出现贷方明细余额的情形，应查明原因，必要时建议作重分类调整。 4.完善的检查控制 （3） （2） （1）. 财务部门应与销售、信用部门配合，定期向应收账款明细账的顾客分送对账单，核对双方的账面记录，对双方账面记录结果的差异要及时调查调整。 完善的收款制度。销售收入应及时入账，不得设置账外账，不得坐支现金。 内部核查制度。 二、销售与收款循环的控制测试 4. 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查 5. 检查主营业务收入明细账 6. 实地观察 1. 抽取一定数量的销售发票进行检查 2. 抽取一定数量的出库单或提货单进行检查 3. 抽取一定数量的销售调 整业务的会计凭证进行检查 一、主营业务收入的审计 （一）主营业务收入的审计目标 （1）确定记录的主营业务收入是否真实； （2）确定主营业务收入的记录是否完整； （3） 确定与主营业务收入有关的金额及其他数据、会计处理是否已恰当记录； （4）确定主营业务收入是否记录于正确的会计期间； （5）确定主营业务收入的内容是否正确； （6）确定主营业务收入的披露是否恰当。 （二）主营业务收入的实质性程序 （1）取得或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账和明细账合计数核对相符；同时，结合其他业务收入科目数额，与报表数核对相符。 （2）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法。 3 1 采用交款提货方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。对此，审计人员应着重检查被审计单位是否收到或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期收入，或者虚记收入、开假发票、虚列购货单位，将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期给予冲销的现象。 2 采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。对此，审计人员应着重检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。应注意是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转入下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收入等现象。 3 3 长期工程合同收入，如果能够可靠估计合同的结果，应当根据完工百分比法确认合同收入。审计人员应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实际收入是否一致，注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。 （3）选择运用以下实质性分析程序：将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；比较本期各月各种主营业务收入的波